2019年注册会计师《各科目》考前答疑汇总

　　2019年注册会计师cpa考试即将举行，下面考试吧整理了“2019年注册会计师cpa考试会计科目的考前答疑：涉及多项非货币性资产交换”，供广大考生参考使用，预祝大家取得好成绩！

　　【例题】

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为16%。2×17年2月1日，甲公司以一批库存商品和一台机器设备与乙公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行交换，甲公司该批库存商品的账面价值为80万元(未计提存货跌价准备)，公允价值为100万元;机器设备原价为300万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备40万元，该项机器设备的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。乙公司换出金融资产的账面价值为260万元(取得成本200万元，公允价值变动收益60万元)，公允价值为277万元，乙公司另向甲公司支付补价24.6万元。甲、乙公司换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，且不存在关联方关系。乙公司取得的机器设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.110

　　B.277

　　C.160

　　D.100

　　正确答案：C

　　【知识点】涉及多项非货币性资产交换的会计处理

　　答案解析：

　　乙公司换入资产的总成本=277-100×16%-160×16%+24.6=260(万元);乙公司换入的机器设备的入账价值=160/(100+160)×260=160(万元)。

　　相关会计分录：

　　甲公司

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 110

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 277

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24.6

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 41.6[(100+160)×16%]

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　乙公司

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 41.6

　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　260

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 17

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24.6

　　【问题】麻烦写一下甲乙公司分录的情况。

　　【答疑】

　　甲公司

　　借：固定资产清理 110

　　累计折旧 150

　　固定资产减值准备 40

　　贷：固定资产 300

　　借：固定资产清理 10

　　贷：银行存款 10

　　借：交易性金融资产 277

　　银行存款 24.6

　　贷：固定资产清理 120

　　主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 41.6(100+160)×16%

　　资产处置损益 40

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　乙公司

　　借：固定资产 160

　　库存商品 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 41.6

　　贷：交易性金融资产 260

　　投资收益 16

　　银行存款 24.6

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