四、应付债券

　　(一)一般公司债券(★)

　　一般公司债券发行方的处理可以和购买方(-般作为持有至到期投资)对比理解，能够提高您对该债券业务的把握，掌握不同时点下双方的处理。

　　(二)可转换公司债券(★★★)

　　可转换公司债券是附有转股权的，即在-定期间或满足-定条件后可以转换为发行公司的普通股股票。

　　可转换公司债券初始确认时应该将权益成份和负债成份进行分拆。

　　【例题·单选题】甲公司于2011年1月1日按面值发行到期-次还本、分期付息的可转换公司债券200000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第-年1.5%，第二年2.5%。可转换公司债券的利息于每年1月1日支付;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。则2011年末甲公司应该确认的利息费用金额为( )。[(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396]

　　A.3000万元

　　B.10512.01万元

　　C.11116.81万元

　　D.5000万元

　　【答案】C

　　【解析】负债成份的公允价值=200000×1.5%× 0.9434+200000×2.5%×0.89+200000×0.89=185280.2(万元)，2011年末应确认利息费用5185280.2×6%511116.81(万元)。

　　甲公司按照面值发行可转换公司债券100万元，债券年利率6%，期限为3年，每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份。另不附选择权的类似债券的资本市场年利率为9%。假设(P/F，3，9%)=0.7626，(P/A，3，9%)=2.7128.发行时产生的资本公积为　(　)。

　　A、23.74万元

　　B、92.54万元

　　C、175.86万元

　　D、7.46万元

　　【正确答案】D

　　【答案解析】该债券负债部分的初始入账价值为92.54万元(100×0.7626+100×6%×2.7128)，所以权益的入账价值是：100-92.54=7.46(万元)。

　　本章小结：

　　本章的重点内容在于职工薪酬的确认和计量、应交税费的相关核算以及应付债券的核算。对于职：工薪酬的确认和计量，重点在于非货币性薪酬的计量方法和处理原则，这个知识经常和增值税能不能;抵扣或视同销售绑到-起进行考查。对于应付债券的会计处理，尤其是可转换公司债券，要熟练掌握;摊余成本、利息调整摊销、实际利率(插值法)的计算，理解负债成份和权益成份分拆的计算方法以：及手续费等发行费用对实际利率计算的影响。

　　这一章似乎不重要，可是几乎每年考题都会涉及，特别是增值税的会计处理，几乎贯穿于其他各个章节内容中，比如非货币性资产交换、债务重组、长期股权投资、企业合并等，因此，本章内容应引起大家的足够重视。

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