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　　知识点：资产减值的范围

　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。

　　本章遵循《企业会计准则第8号——资产减值》的规定。

　　本章不涉及的资产范围包括存货、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等。

　　注意：本章介绍的七类资产的减值，一经计提，以后期间不可以转回。

　　知识点：资产减值迹象的判断

　　企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：

　　注意：

　　●如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

　　●因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年终进行减值测试。

　　●可以不需估计其可收回金额的情况：

　　(1)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，企业在资产负债表日可以不需要重新估计该资产的可收回金额。

　　(2)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

　　知识点：资产减值准备计算和处理的思路

　　1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额;

　　2.计算确定资产未来现金流量的现值;

　　3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额;

　　4.资产可收回金额低于账面价值的，按其差额计提减值准备，确认减值损失。

　　借：资产减值损失

　　贷：××资产减值准备

　　注意：下列情况可以有例外或作特殊考虑：

　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如企业持有待售的资产。

　　3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　知识点：资产公允价值减去处置费用后的净额的估计

　　1.概念

　　●反映资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。

　　●公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。

　　●处置费用，是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

　　2.资产公允价值的确定

　　知识点：资产预计未来现金流量现值的确定

　　(一)原则

　　应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

　　在确定时应当综合考虑以下因素：①资产的预计未来现金流量;②资产的使用寿命;③折现率。

　　(二)资产未来现金流量的预计

　　1.预计资产未来现金流量的基础

　　资产未来现金流量的预计应以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。

　　建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量，最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的(如投资性房地产租金的预测)，可以涵盖更长的期间，但应当以该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。

　　2.资产预计未来现金流量包括的内容

　　(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。

　　(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　3.预计资产未来现金流量应考虑的因素

　　(1)应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

　　注意：承诺的重组和未承诺的重组;改良;修理。

　　(2)不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

　　(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

　　(4)涉及内部转移价格的需要作调整。

　　4.预计资产未来现金流量的方法

　　单一法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率。

　　期望现金流量法：资产未来每期现金流量，应当根据每期现金流量期望值进行预计。每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量与其发生概率加权计算。

　　(三)折现率的预计

　　1.税前利率。计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

　　2.必要报酬率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

　　3.以该资产的市场利率为依据。

　　折现率的确定，通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

　　替代利率可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率调整后确定。

　　估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。

　　(四)资产未来现金流量现值的预计

　　根据该资产预计的未来现金流量和预计的折现率在预计的资产使用寿命内加以折现，即可确定该资产未来现金流量的现值。

　　(五)外币未来现金流量及其现值的预计

　　知识点：资产减值损失的确认与计量

　　一、一般原则

　　1.当资产可收回金额低于账面价值时，计提资产减值准备。财务报表中反映资产净值。

　　2.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销金额，应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　3.本章涉及的七类非流动资产计提的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只有在处置时才能转出。

　　二、会计处理

　　具体分录为：

　　借：资产减值损失

　　贷：固定资产减值准备

　　无形资产减值准备

　　长期股权投资减值准备

　　商誉减值准备

　　知识点：资产组减值测试——账面价值和可收回金额的确定

　　(一)资产组可收回金额的确定

　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　(二)资产组账面价值的确定

　　资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

　　资产组的账面价值包括：

　　(1)可直接归属于资产组的各单项资产的账面价值。比如，由甲、乙、丙设备组成的生产线，该资产组的账面价值首先包括甲、乙、丙设备各自的账面价值。

　　(2)可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值。主要是两项内容：总部资产和商誉。

　　总部资产就是指集团的行政办公楼、研发中心、数据处理系统等。其重要特点是其不能确定公允价值减去处置费用后的净额，不能单独产生现金流量，也就不能单独计算可收回金额，所以应按合理和一致的方法分摊至资产组或是资产组组合中进行减值测试。

　　商誉是一个企业的超额获利能力，也不能单独计提减值准备，减值测试时需要分配到相关的各个资产组或资产组组合中。

　　综上，资产组的账面价值包括各个单项资产的账面价值加上按合理和一致的标准分配的价值。

　　注意：

　　(1)通常情况下，分配总部资产和商誉的思路是按各个资产组的账面价值的比例分摊。但如果各资产组使用寿命不一样，那么要考虑用加权的账面价值比例进行分摊。

　　(2)资产组的账面价值通常是不包括负债的账面价值的，但是如果某一项负债的价值在确定可收回金额的时候考虑了，那么资产组的账面价值也应该包括这个负债的价值。

　　(三)资产组减值损失的会计处理

　　目标：最终确定各单项资产的减值。

　　步骤：

　　第一步：首先计算出整个资产组的减值损失(可收回金额低于账面价值的差额)。

　　比如资产组的账面价值为1000万，可收回金额为800万，则该资产组需要计提200万的减值准备。

　　第二步：将资产组的减值损失进行分配，分配顺序如下：

　　1.首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

　　接上例，200万的减值损失由甲、乙、丙设备组成的资产组负担，如果该资产组包含了50万的商誉，那么200万的减值首先要抵减商誉，剩下的150万再在甲、乙、丙设备之间进行分配。

　　2.然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　知识点：商誉减值测试的特点

　　商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会出现，指的是投资单位所付对价高于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分。

　　非同一控制下企业合并分为吸收合并和控股合并：

　　如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主体消失，A公司付出的对价高于B公司可辨认净资产公允价的部分，计入商誉，反映在A公司的个别财务报表中。

　　如果是控股合并，A公司只作长期股权投资，B公司的法律主体地位仍然存在，此时需要编制合并财务报表，商誉是在合并财务报表中反映的。

　　商誉的减值测试同总部资产一样，要按照合理的标准将其账面价值分摊至各个资产组或是资产组组合中，这样一个资产组中，除了包含其自身的价值外，还包括分配进来的总部资产的价值和商誉的价值。

　　商誉减值的处理思路：

　　首先，计算不包含商誉的资产组的减值;

　　其次，考虑包含商誉的资产组的减值。

　　知识点：商誉减值损失的确定及会计处理

　　(一)吸收合并下个别报表中商誉减值测试及减值损失确认的步骤

　　首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。

　　其次，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。

　　再次，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

　　(二)控股合并下合并报表中商誉减值测试及减值损失确认的步骤

　　控股合并下，商誉是在合并财务报表中反映的，而且，如果是非全资子公司，合并财务报表中的商誉仅仅是大股东的(即母公司的)，这个与吸收合并不同。

　　关键：要根据大股东的商誉推算少数股东的商誉。

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