2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第14章(1)

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第十四章　非货币性资产交换

第一节　非货币性资产交换的认定

　　一、非货币性资产交换的认定

　　1.定义、范围、区别

 

　　货币性资产,指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

　　非货币性资产,指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产以及不准备持有至到期的债券投资等。

　　【例题1·多项选择题】依据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有(　)。

　　A.应收账款

　　B.其他应收款

　　C.准备持有至到期的债券投资

　　D.准备随时变现的股票投资

　　E.不准备持有至到期的债券投资

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』不准备持有至到期的债券投资和准备随时变现的股票投资属于非货币性资产。

　　2.涉及补价的判断

　　交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。判断标准如下：

 

　　①收到补价的企业

　　收到的补价/换出资产公允价值<25%

　　或：收到的补价/(换入资产公允价值+收到的补价)<25%

　　②支付补价的企业

　　支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)<25%

　　或：支付的补价/换入资产公允价值<25%

　　注意：

　　◆教材在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。

　　◆补价比例高于25%(含25%)——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。

　　二、本准则不涉及的交易和事项

　　1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。

　　2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。

　　【例题2·单项选择题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.甲公司以公允价值为100 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司50 000元现金

　　B.甲公司以账面价值为13 000元的设备(非生产经营用)交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值为9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金

　　D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，支付补价的企业：5÷(5+10)=33.33%>25%，属于货币性资产交换;选项B，收到补价的企业：300÷13 000=2.31%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000=40%>25%，属于货币性资产交换;选项D，支付补价的企业：1 000÷(1 000+1 000)=50%>25%，属于货币性资产交换

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