2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第11章(3)

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第三节　利润

　　一、利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　【例题1·多项选择题】(2011年考题)下列各项交易事项中，不会影响发生当期营业利润的有(　)。

　　A.计提应收账款坏账准备

　　B.出售无形资产取得净收益

　　C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出

　　D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益

　　E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』计提坏账准备计入资产减值损失科目，影响营业利润的计算金额，选项A不符合题意;以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动计入公允价值变动损益，影响营业利润的计算金额，选项E不符合题意。

　　二、营业外收入和营业外支出(直接计入当期利润的利得和损失)

　　(一)营业外收入

　　营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

　　(二)营业外支出

　　营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

　　◆营业外收入和营业外支出应当分别核算。在具体核算时，不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。

　　三、本年利润的结转

　　期末(月末)，应将各项收入转入“本年利润”的贷方，将有关费用损失转入“本年利润”的借方，“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的亏损。

　　年末，将“本年利润”的余额(净利润或净亏损)转入“利润分配”账户。“本年利润”账户年末应无余额。

　　【例题2·多项选择题】下列交易或事项中，应确认为营业外支出的有(　)。

　　A.对外捐赠支出

　　B.债务重组损失

　　C.计提的固定资产减值准备

　　D.出售无形资产发生的净损失

　　E.交纳的矿产资源补偿费

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，计入资产减值损失;选项E，计入管理费用。

　　【例题3·多项选择题】下列项目中，应当作为营业外收入核算的有(　)。

　　A.非货币性资产交换中换出产品的公允价值大于其账面价值的差额

　　B.非货币性资产交换中换出固定资产的公允价值大于其账面价值的差额

　　C.接受捐赠收到的现金

　　D.出售无形资产的净收益

　　E.盘盈固定资产

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，换出的产品应按公允价值确认主营业务收入，并按账面价值结转主营业务成本;选项E，应作为差错更正处理。

　　【本章小结】

　　重点放在收入一节。尤其掌握销售商品收入的确认(几种特殊销售商品业务)、提供劳务收入的确认(两种情况)、让渡资产使用权收入的确认、建造合同收入的确认(核算有其自身的特点)。

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