2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第10章(4)

　　查看汇总：2013注册会计师《会计》考点基础讲义汇总 

第四节　留存收益

　　留存收益在资产负债表中对应的是“盈余公积”和“未分配利润”两个项目。

　　一、盈余公积

　　(一)利润分配的顺序

　　利润分配的顺序在《公司法》中有严格的规定，会计处理要遵循《公司法》的规定。

 

　　1.提取法定公积金

　　公司制企业的法定公积金按照税后利润10%的比例提取(非公司制企业也可按超过10%的比例提取)。公司法定公积金累计额为公司注册资本50%以上时，可以不再提取法定公积金。

　　也就是说，我们国家为了让企业能够有充足的资金维持可持续的发展，要求企业每年从净利润中提取至少10%的法定公积金，这是法定的义务。在法定义务以外，企业可以自主决定是否分配利润或股利，现在有一些上市公司所谓的“铁公鸡”，多年以来从不分股利，这是一个问题，作为财务人员，要站在不同的角度来分析问题。

　　2.提取任意盈余公积

　　企业经股东会或股东大会决议，可从税后利润中提取任意盈余公积。

　　3.向投资者分配利润或股利

　　公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可向投资者分配利润或股利。股东会、股东大会或董事会违反规定，公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。

　　以上是利润分配的基本程序，意思是说如果公司以前年度发生了亏损，那么在当年度利润分配之前，应当先用公司的法定公积金弥补亏损，公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。并且如果是5年内的亏损，允许税前弥补，如果是5年以上的未弥补的亏损，将不再允许税前扣除。

　　(二)盈余公积的形成及用途

　　1.盈余公积的内容

　　公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。二者的区别就在于其各自计提的依据不同。

 

　　【注意】外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

　　2.盈余公积的用途

 

　　(1)弥补亏损

　　弥补亏损的渠道：

　　一是用以后年度税前利润弥补(五年);

　　二是用以后年度税后利润弥补;

　　【注意】第一和第二渠道是不需要专门做账务处理的，弥补亏损已经通过“本年利润”结转入“利润分配——未分配利润”体现了。

　　三是以盈余公积弥补亏损。

　　【注意】第三渠道是需要专门做账务处理的，会计分录为：

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　(2)转增资本

　　按照《公司法》规定，法定公积金(资本公积和盈余公积)转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

　　(3)扩大企业生产经营

　　3.盈余公积的核算

　　(1)提取盈余公积

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　——提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　■外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：

　　借：利润分配——提取储备基金

　　——提取企业发展基金

　　贷：盈余公积——储备基金

　　——企业发展基金

　　■外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：

　　借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬

　　(2)盈余公积的使用

　　①弥补亏损

　　借：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　②转增资本

　　借：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　③用盈余公积派送新股

　　借：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　贷：股本

　　【例题1·多项选择题】下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有(　)。

　　A.外商投资企业提取储备基金

　　B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金

　　C.用盈余公积弥补亏损

　　D.按净利润的10%提取法定公积金

　　E.用盈余公积转增资本

　　『正确答案』ACDE

　　『答案解析』选项B，应通过“应付职工薪酬”科目核算，不影响盈余公积的增减变动。

　　相关推荐：

　　2013注册会计师考试《会计》考点预习讲义

　　2013注册会计师考试《税法》基础讲义汇总

　　2013注册会计师考试《审计》基础讲义汇总

　　2013注册会计师《经济法》基础讲义汇总