2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第9章(2)

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第二节　非流动负债

　　●长期借款一般了解：后面可结合“第17章借款费用”进一步学习。

　　●长期应付款一般了解：包括应付融资租入固定资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

　　一、一般公司债券

　　1.核算科目

　　在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”(核算到期一次还本付息债券每期计提的利息)三个明细科目。

　　2.发行债券时

　　(1)发行价格

 

　　(2)发行费用处理

　　发行费用计入应付债券的初始入账金额。

　　例如：企业发行债券，债券面值为100万，发行价格120万，发行过程中发生手续费10万，则企业应做的会计分录应为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　110

　　贷：应付债券——面值　　　　　　100

　　——利息调整　　　　 10

　　(3)会计处理

　　借：银行存款(实际收到的款项)

　　贷：应付债券——面值(发行债券的面值)

　　应付债券——利息调整(或借方，差额)

　　3.利息调整的摊销

　　利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。

　　●实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。

　　实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。

　　摊余成本的计算公式：

　　●期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(应付利息)

　　其中：

　　利息费用=期初摊余成本×实际利率

　　应付利息=债券面值×票面利率

　　每期利息调整的摊销金额=利息费用-应付利息

　　应付债券的核算：

 

　　4.债券偿还

　　●到期一次还本付息债券偿还时：

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息

　　贷：银行存款

　　●分期付息到期还本债券偿还时：

　　借：应付债券——面值

　　贷：银行存款

　　注意：对于债券在最后一期时，应当将应付债券——利息调整科目余额摊销至0。

　　【例题1·单选题】甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元， 利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2010年12月31日，该应付债券的摊余成本为(　)。

　　A.1 000万元

　　B.1 060万元

　　C.1 035.43万元

　　D.1 095.43万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-现金流出(应付利息)=1 043.27+1 043.27×5%-1 000×6%=1 035.43万元

　　【例题2·计算分析题】(教材例题9-9)2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

　　『正确答案』甲公司该批债券实际发行价格为：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)2007年12月31日发行债券时：

　　借：银行存款　　　　　　　　10 432 700

　　贷：应付债券——面值 　　　 10 000 000

　　——利息调整　　　 432 700

　　(2)2008年12月31日计算利息费用时：

　　借：财务费用等　　　　　　　　521 635

　　应付债券——利息调整　　　 78 365

　　贷：应付利息　　　　　　　　　600 000

　　借：应付利息　　　　　　　　　600 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　600 000

　　【书边笔记】　2009年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　517 716.75

　　应付债券——利息调整　 82 283.25

　　贷：应付利息　　　600 000(10 000 000×6%)

　　2010年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　513 602.59

　　应付债券——利息调整　 86 397.41

　　贷：应付利息　　　　　　 　　600 000

　　2011年12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　509 282.72

　　应付债券——利息调整　 90 717.28

　　贷：应付利息　　　　　　 　　600 000

　　(3)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：

　　借：财务费用等505 062.94(根据分录平衡关系倒挤)

　　应付债券——面值　　　　10 000 000

　　——利息调整　　 94 937.06(根据期初入账金额减去累计摊销金额倒挤确定)

　　贷：银行存款　　　　　　　　10 600 000

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