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注册会计师考试
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2013注册会计师《会计》考点基础讲义:第2章(3)

  表2 金额单位:元

年份 期初摊余成本
(a)
实际利息收入
(b)
(按10%计算)
现金流入
(c)
摊余成本
(d=a+b-c)
20×2年 1139* 114** 684 569
20×3年 569 57 30*** 596
20×4年 596 60 656 0

  *1139=684×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655×(1+10%)-3(四舍五入)

  **114=1138×10%(四舍五入)

  ***30=625×4.72%(四舍五入)

  根据上述调整,XYZ公司的账务处理如下:

  (1)20×2年1月1日,调整期初摊余成本:

  借:持有至到期投资—利息调整  53

  贷:投资收益          53

  注:53=1139-1086

  (2)20×2年12月31日,确认实际利息收入,收到票面利息等:

  借:应收利息          59

  持有至到期投资—利息调整  55

  贷:投资收益         114

  借:银行存款          59

  贷:应收利息          59

  借:银行存款         625

  贷:持有至到期投资—成本   625

  (3)20×3年12月31日,确认实际利息,收到票面利息等

  借:应收利息          30

  持有至到期投资—利息调整  27

  贷:投资收益          57

  借:银行存款          30

  贷:应收利息          30

  (4)20×4年12月31日,确认实际利息、收到票面利息和本金等:

  借:应收利息          30

  持有至到期投资—利息调整  30

  贷:投资收益          60

  借:银行存款          30

  贷:应收利息          30

  借:银行存款等        625

  贷:持有至到期投资—成本   625

  假定XYZ公司购买的债券不是分次付息,而是到期一次还本付息,且利息不是以复利计算。此时,XYZ公司所购买债券的实际利率r,可以计算如下:

  (59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元),由此得出 r≈9.05%。

  『正确答案』

  据此,调整上述表中相关数据后如表3所示。

  表3            金额单位:元

年份 期初摊余成本(a)  实际利息收入(b)
(按9.05%计算) 
现金流入(c) 期末摊余成本
(d=a+b-c) 
20×0年 1 000 90.5 0 1 090.5
20×1年 1 090.5 98.69 0 1 189.19
20×2年 1 189.19 107.62 0 1 296.81
20×3年 1 296.81 117.36 0 1 414.17
20×4年 1 414.17 130.83* 1 545 O

  *考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。

  根据上述数据,XYZ公司的有关账务处理如下

  (1)20×0年1月1日,购入债券:

  借:持有至到期投资——成本        1 250

  贷:银行存款               1 000

  持有至到期投资——利息调整       250

  (2)20×0年12月31日,确认实际利息收入:

  借:持有至到期投资——应计利息       59

  ——利息调整      31.5

  贷:投资收益                90.5

  (3)20×1年12月31日,确认实际利息收入:

  借:持有至到期投资——应计利息       59

  ——利息调整      39.69

  贷:投资收益               98.69

  (4)20×2年12月31日:

  借:持有至到期投资——应计利息       59

  ——利息调整      48.62

  贷:投资收益               107.62

  (5)20×3年12月31日,确认实际利息:

  借:持有至到期投资——应计利息       59

  ——利息调整      58.36

  贷:投资收益              117.36

  (6)20×4年12月31日,确认实际利息、收到本金和名义利息等:

  借:持有至到期投资——应计利息       59

  ——利息调整      71.83

  贷:投资收益              130.83

  借:银行存款               1 545

  贷:持有至到期投资——成本        1 250

  ——应计利息       295

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