2013年注册会计师考试《会计》考点预习讲义(21)

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　　第二十一章、租赁

　　(一)与租赁相关的几个基本概念

　　1.租赁期

　　指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

　　2.租赁开始日

　　指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。

　　3.租赁期开始日

　　指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

　　4.担保余值

　　就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。

　　5.未担保余值

　　指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

　　6.最低租赁付款额

　　如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

　　如果租赁合同规定了优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

　　7.最低租赁收款额

　　最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额

　　8.初始直接费用

　　租赁协议签订中发生的律师费用、手续费等。

　　(二)租赁的分类

　　1.分类原则

　　根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属于承租人，可以将租赁分为：

　　(1)融资租赁

　　与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于承租人

　　(2)经营租赁

　　与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人

　　2.具体原则

　　只要满足以下标准之一的即可确认为融资租赁，否则应认定为经营租赁

　　(1)租赁期届满，租赁资产的所有权归承租人

　　(2)承租人有非常优惠的购买选择权

　　(3)在该设备不是忒旧的前提下(即用过的期限要≦全新使用期的75%)：租期占≧尚可使用期的75%

　　(4)在该设备不是忒旧的前提下(判断标准同前)：

　　就承租人而言：

　　最低租赁付款额的折现值≧租赁开始日租赁资产的公允价值的90%

　　注：此折现率有三种选择：

　　首选出租方内含报酬率;

　　再选合同约定利率;

　　最后选同期银行贷款利率。

　　就出租人而言：

　　最低租赁收款额的折现值≧租赁开始日租赁资产的公允价值的90%

　　注：此折现利率只能选择出租方内含报酬率。

　　此标准是想证明一点：融资租赁本质是承租方分期付款买设备。

　　(5)租赁资产是为承租人特制的。

　　租赁分类中需注意的问题：

　　①承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类

　　②原则上，承租人和出租人对同一租赁所划归的类型应当一致。

　　【要点提示】如何区分融资租赁与经营租赁是测试的重点。

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