2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第8章(5)

　　【解答】(1)计算甲公司20×8年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备，并编制相关会计分录。

　　题目已知“电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理”，即，电子数据处理设备属于“能按合理和一致的基础分摊的总部资产”，因此，本题只涉及到第一层次的资产组。

　　资产组减值损失计算表

　　A资产组组内减值损失的分摊

　　注：机器X自身的减值金额=账面价值2000-可收回金额1800=200，即，分摊的减值损失不得超过200①电子数据处理设备应计提的减值准备为144万元，分录为：

　　借：资产减值损失——电子数据处理设备　　　　144

　　贷：固定资产减值准备——电子数据处理设备　　144

　　②资产组A(不含总部资产)应计提的减值准备为2000万元，X、Y、Z机器计提减值准备的分录为：

　　借：资产减值损失——X机器　　　200

　　资产减值损失——Y机器　　　675

　　资产减值损失——Z机器　　　1125

　　贷：固定资产减值准备——X机器　　　　200

　　固定资产减值准备——Y机器　　　　675

　　固定资产减值准备——Z机器　　　 1125

　　③资产组B(不含总部资产)无需计提的减值准备。

　　④资产组C(不含总部资产)应计提的减值准备为200万元，分录为：

　　借：资产减值损失——C资产组　　　　200

　　贷：固定资产减值准备——C资产组　　200

　　⑤计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于20×9年度应计提的折旧额。

　　电子数据处理设备应计提的折旧额=(1200-144)/16=66(万元)

　　A资产组应计提的折旧额=(10000-2000)/4=2000(万元)

　　X机器应计提的折旧额=(2000-200)/4=450(万元)

　　Y机器应计提的折旧额=(3000-675)/4=581.25(万元)

　　Z机器应计提的折旧额=(5000-1125)/4=968.75(万元)

　　B资产组应计提的折旧额=1500/16=93.75(万元)

　　C资产组应计提的折旧额=(2000-200)/8=225(万元)

　　(2)计算甲公司20×8年12月31日商誉应计提的减值准备，并编制相关的会计分录。

　　购买丙公司产生的商誉=9100-12000×70%=700(万元)

　　D资产组(包含商誉)账面价值=13000+700/70%=14000(万元)

　　D资产组(包含商誉)应计提的减值准备=账面价值14000-可收回金额13500=500(万元)

　　甲公司商誉应计提的减值准备=500×70%=350(万元)，分录为：

　　借：资产减值损失 　　　350

　　贷：商誉减值准备 　　　　350

　　本章小结

　　本章属于重要考点，同时也是难点，主要需要掌握以下三方面的问题：

　　一是基础知识，比如资产减值准则的适用范围，9种资产适用，另有9种资产不适用，凡是本章规范的资产，减值损失均不得转回。以及估计未来现金流量现值要注意的问题。

　　二是总部资产的减值测试。总部资产应区分能够分摊的和不能分摊的两种情形：能够分摊的总部资产，其分摊额与简单资产组构成第一层次资产组，第一层次资产组的减值损失按三个步骤进行分摊;不能分摊的总部资产，总部资产(整体)与各资产组构成资产组组合。单项资产分摊减值损失时，必须注意分摊限额，考虑二次分摊问题。

　　三是商誉的减值测试，应注意资产组减值损失首先应冲减商誉的账面价值，余额由可辨认净资产承担，同时应考虑持股比例问题。

　　另外，应注意商誉减值与合并报表的联系。非同一控制下控股合并形成的商誉，其减值测试是以连续编制合并报表为基础的，二者存在必然的联系，注意二者融合的综合题。

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