2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第3章(3)

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　　第三节　期末存货的计量

　　一、存货期末计量原则

　　期末存货按成本与可变现净值孰低计量。

　　二、可变现净值的含义

　　“成本与可变现净值孰低”中的“成本”，是指期末存货的实际成本(即历史成本、账面余额)。

　　账面价值=账面余额-减值准备

　　不同持有目的的存货，其可变现净值的构成不同。

　　存货减值损失=成本-可变现净值

　　三、存货期末计量的具体方法

　　(一)存货的分类

　　(二)可变现净值的计算公式

　　(三)估计售价的确定

　　(四)计提存货跌价准备的方法

　　(一)存货的分类

　　要确定存货的可变现净值，首先要对存货进行分类。按企业持有存货的目的，可将存货分为两类：一类是用于出售的存货，另一类是用于生产耗用的存货。

　　1.用于出售的存货

　　用于出售的存货，是指在期末确定未来将用于出售的存货，包括产品、商品、已决定用于出售的原材料等。

　　2.用于生产耗用的存货

　　用于生产耗用的存货，是指在期末确定未来将其用于生产耗用的存货，主要是指原材料。

　　一般说来，企业持有原材料的目的都是用于生产耗用，但是，如果企业有关主管部门根据市场变化，决定停产某种产品，出售相关的原材料，则这样的原材料应视为“用于出售的存货”。

　　(二)可变现净值的计算公式

　　下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。

　　产品的可变现净值=产品的估计售价-产品的销售税费

　　材料的可变现净值=产品的估计售价-尚需投入的加工成本-产品的销售税费

　　计算公式的解释

　　产品的可变现净值，就用自身的售价扣除销售税费;但是，材料的可变现净值，不能根据材料自身的售价来计算，因为材料持有的目的是用于生产产品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售价没有意义，材料的价值需要通过所生产的产品来体现。所以，材料的可变现净值，要通过所生产产品的售价来计算。

　　尚需投入的加工成本，是指将原材料加工成产成品还需要投入的加工成本，即直接人工与制造费用的统称。产品成本=料+工+费。

　　(三)估计售价的确定

　　在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。

　　存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：

　　第一，签订了销售合同的部分，按合同价格;

　　第二，未签订合同的部分，按市价计量。

　　可变现净值例题

　　20×7年12月31日，甲公司库存原材料——C材料的账面成本为600万元，单位成本为6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场销售价格为5万元/件。C材料市场销售价格下跌，导致用C材料生产的W6型机器的市场销售价格也下跌，由此造成W6型机器的市场销售价格由15万元/台降为13.5万元/台，但生产成本仍为14万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用0.5万元/台。要求：确定C材料20×7年末的可变现净值。

　　解答：

　　C材料属于用于生产耗用的存货，直接套用计算公式：

　　材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-产品的销售税费=W6型机器的售价总额13.5×100-将C材料加工成W6型机器尚需投入的成本8×100-估计销售税费0.5×100=500(万元)

　　C材料减值损失=成本600-可变现净值500=100(万元)

　　一步到位，不必先计算产品的可变现净值。

　　附注

　　产品的可变现净值。

　　W6型机器的可变现净值=W6型机器估计售价-估计销售费用 =13.5×100-0.5×100=1 300(万元)

　　W6型机器减值损失=成本1400-可变现净值1300=100(万元)

　　注：产品成本1400万=材料成本600(6×100)万+加工成本800(8×100)万

　　期末计价习题

　　2008年末，甲公司D材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。2008年末，Y产品市场售价为17万元/件。将该批D材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。即Y产品成本为180(100+80)万元。估计销售每件Y产品的相关税费为1万元。期末市场上D材料售价为11万元/吨，估计销售每吨D材料尚需发生相关税费0.5万元。则期末D材料的可变现净值为多少?

　　解答：

　　D材料的可变现净值=产品的估计售价-将材料加工成产品尚需投入的成本-产品的销售税费=10×17-80-10×1=80(万元)

　　D材料成本为100万元，即，D材料减值20(80-100)万元，计提减值准备后，2008年末D材料的账面价值为80万元。

　　两个巧合?

　　问： Y产品是否减值?减值多少?

　　Y产品可变现净值=10×17-10×1=160

　　Y产品减值=180-160=20万元=D材料减值(巧合否?)

　　再分析上个例题：

　　C材料减值=600-500=100(万元)

　　W6机器减值=1400-1300=100(万元)

　　☆材料的减值=产品的减值

　　材料的可变现净值=产品的估计售价-尚需投入的加工成本-产品的销售税费=产品的可变现净值-尚需投入的加工成本，移项可得：尚需投入的加工成本=产品的可变现净值-材料的可变现净值

　　产品的成本=材料的成本+尚需投入的加工成本，移项可得：尚需投入的加工成本=产品的成本-材料的成本

　　于是：产品的可变现净值-材料的可变现净值=产品的成本-材料的成本，移项可得：材料的成本-材料的可变现净值=产品的成本-产品的可变现净值

　　即：材料的减值=产品的减值

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