2012年注册会计师《会计》基础讲义：第17章(3)

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　　第三节　借款费用的计量

　　一、借款利息资本化金额的确定

　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：

　　(一)专门借款利息：

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　(二)一般借款利息：

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

　　一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　(1)累计资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数)

　　(2)所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　举例：某公司按季度计算资本化金额。从2011年1月1日开始占用一般借款。2011年1月1日支出100万元，2月1日支出150万，3月1日支出200万元。不考虑其他因素，则其在2011年1季度的累计支出加权平均数计算思路如下：

 

　　计算一般借款资产化率时，如果只有1笔一般借款，则一般借款资产化率就是该笔借款的实际利率。如果是多笔借款，则需要考虑加权计算。一般情况下，其分子是一般借款实际发生的利息，分母是本金加权平均数之和。

　　(三)借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

　　(四)在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　【例题1·单项选择题】甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于20×8年1月1日开工，至20×8年12月31日尚未完工，专门为该生产线建设筹集资金的情况如下：

　　(1)20×8年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%。利息于每年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。20×8年度未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。

　　(2)20×8年7月1日，以每股5.2元的价格增发本公司普通股3000万股，每股面值1元，在扣除佣金600万元后，增后股票所得资金15000万元已存入银行。

　　已知：(P/A，6%，3)=2.6730;(P/S，6%，3)=0.8396。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第2题。

　　1.甲公司发生的下列有关支出中，不属于借款费用的是(　)。

　　A.公司债券利息

　　B.发行股票的佣金

　　C.公司债券折价的摊销

　　D.发行公司债券的手续费

　　『正确答案』B

　　『答案解析』借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

　　2.甲公司20×8年应予资本化的借款费用是(　)。

　　A.120.25万元

　　B.125.19万元

　　C.170.25万元

　　D.175.19万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』资本化的借款费用=2919.75×6%-50=125.19(万元)

　　本题的实际利率为6%，因为:

　　3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/S,6%,3)=150×2.6730+3000×0.8396=2919.75(万元)。

　　【例题2·单项选择题】下列借款费用在满足资本化条件进行资本化时，应当考虑累计资产支出加权平均数的是 (　)。

　　A.专门借款的借款利息

　　B.专门借款的辅助费用

　　C.外币专门借款汇兑差额

　　D.一般借款的借款利息

　　『正确答案』D

　　【例题3·单项选择题】A公司为建造厂房于20×9年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。20×9年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×9年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×9年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元(其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元)。该项厂房建造工程在20×9年度应予资本化的利息金额为( )万元。

　　A.80　　B.13　　C.53　　D.10

　　『正确答案』B

　　『答案解析』资本化期间为当年7月和12月计两个月。2000*6%*2/12-7=13(万元)。

　　【例题4·单项选择题】甲股份有限公司为建造某固定资产于 20×7 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 12000 万元 (不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3% 。该固定资产建造采用出包方式。 20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1 月 1 日 ，工程动工并支付工程进度款 1117 万元;4 月 1 日 ，支付工程进度款 1000 万元;4 月 19日至 8 月 7 日，因进行工程质量和安全检查停工;8 月 8 日重新开工;9 月 1 日支付工程进度款1599 万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，20×8年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益50万元(其中4 月 19日至 8 月 7 日获得收益17万元)。则 20×8 年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 (　)万元。

　　A.37.16　　B.52.95　　C.310　　D.360

　　『正确答案』C

　　『答案解析』工程质量和安全检查停工不应停止资本化。12000*3%—50=310(万元)

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