2012年注册会计师《会计》基础讲义：第5章(3)

　　三、持有待售的固定资产

　　1.持有待售资产的确认条件：

　　同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：

　　(1)企业已经就处置该非流动资产作出决议;

　　(2)企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议;

　　(3)该项转让将在一年内完成。

　　2.持有待售待售资产核算的内容

　　包括：(1)单项资产;(2)处置组：是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。

　　符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。

　　3.持有待售资产的会计处理

　　对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

　　持有待售的固定资产不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　4.持有待售资产变更的会计处理

　　当不再满足持有待售的确认条件时，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：

　　(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额;

　　(2)决定不再出售之日的可收回金额。

　　四、盘亏的固定资产

　　通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科目核算，分别计入“其他应收款”、“营业外支出”等科目。会计分录一般为：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：固定资产

　　借：其他应收款——应收赔偿款

　　营业外支出

　　贷：待处理财产损溢

　　注意：盘盈的固定资产应当作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，分录为：

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　然后再将“以前年度损益调整”账户余额转入留存收益即可。

　　【例题2·计算分析题】(教材P101【例5-13】)甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52 000元，已计提折旧20 000元，并已计提减值准备12 000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5 000元。

　　有关账务处理如下(不考虑增值税)：

　　『正确答案』

　　(1)发现冷冻设备丢失时：

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　20 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　20 000

　　固定资产减值准备　　　　　　　　12 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　52 000

　　(2)报经批准后：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　 5 000

　　营业外支出——盘亏损失　　　　　15 000

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　20 000

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