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2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(68)

2011注册会计师考试预计将于9月10日-11日举行,考试吧提供了“2011年注册会计师考试《会计》预习讲义”,帮助考生梳理知识点。

  第三节 股份支付的应用举例

  一、附服务年限条件的权益结算股份支付

  P392【例18-2】A公司为一上市公司。20×2年1月1日,公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权,这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以5元每股购买100股A公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。

  第一年有20名职员离开A公司,A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%;第二年又有10名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为15%;第三年又有15名职员离开。

  1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示:

  表18-1                        单位:元

年份

计算

当期费用

累计费用

20×2

200×100×(1-20%)×18×1/3

96000

96000

20×3

200×100×(1-15%)×18×2/3-96000

108000

204000

20×4

155×100×18-204000

75000

279000

  2.账务处理:

  (1)20×2年1月1日:

  授予日不做账务处理。

  (2)20×2年12月31日:

  借:管理费用 96000

  贷:资本公积—其他资本公积 96000

  (3)20×3年12月31日:

  借:管理费用 108000

  贷:资本公积—其他资本公积 08000

  (4)20×4年12月31日:

  借:管理费用 75000

  贷:资本公积—其他资本公积 5000

  (5)假设全部155名职员都在20×5年12月31日行权,A公司股份面值为1元:

  借:银行存款 77500

  资本公积—其他资本公积 279000

  贷:股本 15500

  资本公积—资本溢价 341000

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