2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(51)

　　第七节 中期财务报告

　　一、中期财务报告及其构成

　　(一)中期财务报告的定义

　　中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

　　(二)中期财务报告的构成

　　中期财务报告至少应当包括以下组成部分：

　　(1)资产负债表;(2)利润表;(3)现金流量表;(4)附注。

　　二、中期财务报告的编制要求

　　(一)中期财务报告应遵循的原则

　　1.遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则

　　2.遵循重要性原则

　　3.遵循及时性原则

　　(二)中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求

　　企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告中只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。

　　(三)比较财务报表编制要求

　　在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表： (1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表); (3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

　　(四)中期财务报告的确认和计量

　　1.中期财务报告的确认与计量的基本原则

　　(1)中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致

　　(2)在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。

　　(3)企业在中期不得随意变更会计政策

　　2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量

　　对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。

　　3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量

　　对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。

　　(五)中期会计政策变更的处理

　　企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则的规定在财务报表附注中作相应披露。

　　【例题20·多选题】在中期财务报告中，企业应当提供的比较财务报表包括( )。

　　A.本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表

　　B.本中期的利润表

　　C.年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)

　　D.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表

　　E.本中期的现金流量表

　　【答案】BCD

　　【解析】在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表;(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表);(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

　　本章小结:

　　1、资产负债表、利润表(关注发现问题如何调整)

　　2、现金流量表(掌握对于给定事项能够判断是属于哪一类，是经营活动，投资活动还是筹资活动;将净利润调节为经营活动现金流量时调增、调减的项目)

　　3、掌握关联方关系的判断;中期财务报告的确认、计量。

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