2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(50)

　　第六节 附 注

　　一、附注的主要内容

　　二、分部报告

　　企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业会计准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息。

　　对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

　　(一)业务分部和地区分部

　　企业披露分部信息，应当区分业务分部和地区分部。

　　1.业务分部的确定

　　业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：

　　(1)各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等;

　　(2)生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等;

　　(3)产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等;

　　(4)销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等;

　　(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。

　　【例题16·多选题】编制分部报告确定业务分部时,应当考虑的主要因素有( )。(2005年考题)

　　A.生产过程的性质

　　B.产品或劳务的性质

　　C.销售产品或提供劳务所使用的方法

　　D.购买产品或接受劳务的客户的类型

　　E.生产产品或提供劳务所处的法律环境

　　【答案】ABCDE

　　【解析】在确定业务分部时应当考虑以下主要因素：产品或劳务的性质;生产过程的性质;购买产品或接受劳务的客户的类型或类别;销售产品或提供劳务所使用的方法;生产产品或提供劳务所处的法律环境。

　　2.地区分部的确定

　　地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：

　　(1)所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等;

　　(2)在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等;

　　(3)经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等;

　　(4)与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等;

　　(5)外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制;

　　(6)外汇风险。

　　两个或两个以上的业务分部或地区分部同时满足下列条件的，可以予以合并：(1)具有相近的长期财务业绩，包括具有相近的长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等;(2)确定业务分部或地区分部所考虑的因素类似。

　　(二)报告分部的确定

　　企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：

　　1.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

　　2.该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。

　　3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

　　报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部(即使他们未满足上述规定的条件)，直到该比重达到75%。

　　企业的内部管理按照垂直一体化经营的不同层次来划分的，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。

　　对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足上述规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。

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