2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(24)

　　第二节 投资性房地产的确认和初始计量

　　一、投资性房地产的确认和初始计量

　　将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：(1)与该资产相关的经济利益很可能流入企业;(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

　　(一)外购的投资性房地产的确认和初始计量

　　外购采用成本模式计量的土地使用权和建筑物,应当按照取得时的实际成本进行初始计量,其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产,部分用于出租(或资本增值)、部分自用,用于出租(或资本增值)的部分应当予以单独确认的,应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。

　　(二)自行建造投资性房地产的确认和初始计量

　　自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益,不计入建造成本。

　　P139【例7-3】20×8年1月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。20×7年10月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工(达到预定可使用状态)时开始起租。20×7年11月1日，三栋厂房同时完工(达到预定可使用状态)。该块土地使用权的成本为600万元;三栋厂房的实际造价均为l 000万元，能够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。

　　甲企业的账务处理如下：

　　土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=[600×(1 000÷3 000)]=200(万元)

　　借：投资性房地产-厂房　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　借：投资性房地产-已出租土地使用权　　　　　　2 000 000

　　贷：无形资产-土地使用权　　　　　　　　　　 　2 000 000

　　(三)非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量

　　参见“房地产转换和处置”部分内容。

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