2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(11)

　　第二节 发出存货的计量

　　一、发出存货成本的计量方法

　　企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

　　二、存货成本的结转

　　企业销售存货，应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。这就是说，企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为当期营业成本。

　　对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本(或其他业务成本)

　　【例题6】A公司某项库存商品2008年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2009年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。

　　要求：编制出售商品时的会计分录。

　　[答案]

　　借：银行存款 105.3

　　贷：主营业务收入 90

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 15.3

　　借：主营业务成本 100

　　贷：库存商品 100

　　借：存货跌价准备 20

　　贷：主营业务成本 20

　　企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用;余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

　　应注意包装物成本的会计处理：(1)生产领用的包装物，应将其成本计入制造费用;(2)随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物，应将其成本计入当期销售费用;(3)随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。

　　【例题7·单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到()。

　　A.“制造费用”科目 B.“销售费用”科目

　　C.“管理费用”科目 D.“其他业务成本”科目

　　[答案]B

　　[解析]随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用。

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