2010年注册会计师：《会计》金融资产讲义(7)

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　　第六节 金融资产减值

　　一、金融资产减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　二、金融资产减值损失的计量

　　项目 计提减值准备 减值准备转回

　　金融资产减值损失的计量 持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(冲减资产减值损失)

　　可供出售金融资产 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益 可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(冲减资产减值损失)

　　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积

　　长期股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资) 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益 不得转回

　　(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

　　1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

　　2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。

　　3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

　　4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。

　　(二)可供出售金融资产减值损失的计量

　　1.资产负债表日减值

　　借：资产减值损失

　　贷：资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)

　　可供出售金融资产—公允价值变动

　　2.减值损失转回

　　(1)若可供出售金融资产为债务工具

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资产减值损失

　　(2)若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　【例题11】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元(含相关税费5万元)。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。

　　• 要求：编制上述有关业务的会计分录。

　　• 【答案】

　　• (1)2007年12月1日

　　• 借：可供出售金融资产—成本100

　　• 贷：银行存款 100

　　• (2)2007年12月31日

　　• 借：资本公积—其他资本公积 5

　　• 贷：可供出售金融资产

　　• —公允价值变动 5

　　• (3)2008年3月31日

　　• 借：资产减值损失 40

　　• 贷：资本公积

　　• —其他资本公积 5

　　• 可供出售金融资产

　　• —公允价值变动 35