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　　注册会计师职业规范体系

　　一。独立审计准则：是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准，是中国注册会计师职业规范体系的核心部分，由注协制定报财政部批准后施行，他包括以下三下层次1. 独立审计基本准则2. 独立审计具体准则与独立审计实务公告以上两层次属法定要求3. 执业规范指南独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上(同时具备)独立于委托单位和其他机构。 具体包括三层含义：第一层，所谓实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。 心态才能客观、公正。

　　第二层，所谓形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。

　　第三，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的同时，也要求他独立于外部其他机构和组织。 具体来说又包括三个内容：一是注册会计师"对所发表的意见负责"; 二是，不论是业务承接、执行，还是报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于其他机构和组织，也不受其干扰和影响; 三是注册会计师的审计报告无须经任何部门审定和批准。

　　2、独立原则的重要性(1)超然关系。 注册会计师尽管接受委托单位的委托执行业务，而且要向委托单位收取费用，但注册会计师所承担的却是对于整个社会公众的责任，这就决定了注册会计师必须与委托单位和外部组织之间保持一种。 超然独立的关系。

　　(2)注册会计师的灵魂——独立性。 是"鬼". 是客观、公正的基础。 注册会计师又称独立会计师、独立审计。

　　综上所述，在理解独立性原则时，一定要搞清楚以下几点：(1)正确把握实质上的独立和形式上的独立两个概念。 辅导教材在这方面一直以来都给的比较模糊，尤其是没有明确指出书中所列举的事例究竟属于何种类型的独立性要求。 在历年的考前辅导班上，当按照教材内容阐述完后，当提问学员："注册会计师持有委托单位的股票若不实行回避，则违反了实质上的独立要求，还是违反了形式上的独立要求?"决大多数学员都回答错误!为什么?没有正确理解了实质上的独立和形式上的独立两个概念的本质内涵。

　　其实，就差一句话，一句对二者的本质解释。 实际上，所谓实质上的独立，是指注册会计师在审计过程中保持的公正无偏的态度，又称为"精神上的独立性"、"内在的独立性"或"事实上的独立性"，它是一种精神状态、以及在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

　　如果注册会计师虽然具备了实质上的独立，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。 因此，注册会计师保持实质上的独立性固然关键，但是报表使用者对这种独立性的信任也很重要。 这种信任使得注册会计师又具备了形式上的独立性。 所谓形式上的独立性，又称为"形体独立性"、"外在独立性"或"表面独立性"，具体是指辅导教材中几乎全部列举的注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系的情形。

　　(2)正确把握实质上的独立和形式上的独立的关系实质上的独立和形式上的独立是不同的两个概念，但有时又密不可分。 实质上的独立性是无形的，难以测量的; 而形式上的独立性是有形的，可以观察的。 注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。 因为实质上的独立只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立(即不偏不倚)时才成立，而形式上的独立则是社会公众对注册会计师独立性评判的结果。 即使注册会计师确实保持了实质上的独立，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的独立，则审计结果即使再正确也是徒劳，因为社会公众只能通过观察注册会计师外观上是否独立而决定是否信任其报告的信息。 现在，公众通过观察认为注册会计师形式上不独立，那么，就算注册会计师确实保持了实质上的独立，他的服务也会丧失其价值。 因此，可以说，形式上的独立是实质上的独立的重要保证。

　　(3)独立性是客观、公正的基础。 是注册会计师的灵魂。 正因如此，注册会计师又称为独立会计师，注册会计师审计又称为独立审计。

　　(4)注册会计师审计表现出双向独立性的特征，既独立于委托人，又独立于被审计单位。

　　二。质量控制：是指会计事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和控制程序的总称。控制程序包括指导、监督、复核三。职业道德：背具体准则原文

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