2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(90)

　　第二十章　本量利分析

　　【知识点1】成本按性态分类

　　成本性态：成本总额与产量之间的依存关系。

　　全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本。

　　一、固定成本

　　1.定义

　　固定成本是指在特定的产量范围内不受产量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。

　　2.必须注意的问题

　　(1)一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即产量变动的范围是有限的。例如，照明用电一般不受产量变动的影响，属于固定成本。如果产量增加达到一定程度，需要增开生产班次，或者产量低到停产的程度，照明用电的成本也会发生变动。能够使固定成本保持稳定的特定的产量范围，称为相关范围。

　　(2)一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于产量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样的。例如，照明用电在相关范围内不受产量变动的影响，但每个月实际用电度数和支付的电费仍然会有或多或少的变化。

　　(3)固定成本的稳定性是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看，正好相反。产量增加，单位固定成本减少;产量减少，单位固定成本增加。

　　3.固定成本的分类(按照管理决策行动能否改变其数额)

　　(1)约束性固定成本(承担固定成本)。不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本。约束性固定成本给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力。

　　约束性固定成本属于企业“经营能力”成本，是企业为了维持一定的业务量所必须负担的最低成本。要向降低约束性固定成本，只能从合理利用经营能力，降低单位固定成本入手。

　　(2)酌量性固定成本。可以通过管理决策行动改变其数额的固定成本。

　　酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，也是一种提高生产“经营能力”的成本。

　　典型项目：科研开发费、广告费、职工培训费。

　　二、变动成本

　　1.定义

　　在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。

　　2.必须注意的问题

　　(1)相关范围。

　　(2)总额正比例变动，单位额(单位变动成本)稳定。

　　3.分类

　　(1)技术变动成本。与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。

　　(2)酌量性变动成本。可以通过管理决策行动改变的变动成本。例如按照销售额的一定百分比开支的销售佣金。

　　【提示】如果把成本分为固定成本和变动成本，业务量增加时固定成本不变，只有变动成本随业务量增加而增加，那么总成本的增加额是由于变动成本增加引起的。因此，变动成本是产品生产的增量成本。

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