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2008年注会考试(CPA)辅导《财管》内部讲义(7)

  第三节 财务预算的编制

  本知识点包括两个方面的内容:现金预算的编制、利润表和资产负债表预算的编制。重点是掌握现金预算的编制。

  一、现金预算的编制

  现金预算的结构 


项目

1

2

3

期初现金余额
加:销售现金收入
可供使用现金

 

 

 

减:各项支出
直接材料
……
购买设备
支出合计

 

 

 

现金多余或不足

 

 

 

现金筹措与运用
期末现金余额

 

 

 


   现金预算是财务预算的重要组成部分。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足的计算,以及现金多余或不足的调剂。

  销售现金收入——销售预算

  直接材料现金支出——直接材料预算

  ……

  因此,现金预算实际上是其他预算有关现金收支部分的汇总,它的编制要以事先编制其他各项预算为基础。

  1.销售预算

  销售预算是整个预算的编制起点,其他预算的编制要以销售预算为基础。销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售预算中通常还包括预计现金收入的计算,其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

  2.生产预算

  生产预算是在销售预算的基础上编制的,其主要内容有销售量、生产量、期初和期末存货量。

  该预算只有实物量指标,没有价值量指标。无法直接为现金预算提供资料。

  预计生产量=(预计销售量+预计期末存货)-预计期初存货

  本例中期末存货量为下期销售量的10%。

  3.直接材料预算

  它是以生产预算为基础编制的,同时要考虑原材料存货水平,其主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。

  生产需用量=预计生产量×单位产品材料用量

  预计采购量=(生产需用量+期末存量)-期初存量

  4.直接人工预算

  它是以生产预算为基础编制的,其主要内容有预计产量、单位产品工时,人工总工时,每小时人工成本和人工总成本。由于人工工资都需要使用现金支付,所以不需另外预计现金支出,可直接参加现金预算的汇总。

  5.制造费用预算

  制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制,固定制造费用需要逐项进行预计,通常与本期产量无关,按每季实际需要的支付额预计,然后求出全年数。制造费用预算需预计现金支出。

  6.产品成本预算

  它是生产预算,直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总,其主要内容是产品的单位成本和总成本。

  7.销售及管理费用预算

  销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用预算。它以销售预算为基础,要分析销售收入、销售利润和销售费用的关系,力求销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必要的费用,它多属于固定成本,所以,一般是以过去的实际开支为基础,按预算期可预见的变化来调整。重要的是,必须充分考察每种费用是否必要,以便提高费用效率。

  8.现金预算

  现金预算包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹措和运用四个部分。现金收入包括期初现金余额和预算期现金收入,销货取得的现金是其主要来源。

  重点关注资金筹措和运用。

  (1)如果现金多余。首先预留最低余额,其余进行运用。一般是归还借款的本金和利息。本教材一般假定短期借款借款在期初,还款在期末,并且利随本清。

  (2)如果现金不足。一般是向银行借款。首先补足缺口,其次保证最低余额,最后考虑整数问题。

  【例20】P89页


  现金预算                     单位:元   


季度

全年

期初现金余额
加:销货现金收入(表3-7)
可供使用现金

8 000
18 200
26 200

8 200
26 000
34 200

6 060
36 000
42 060

6 290
37 600
43 890

8 000
117 800
125 800

减各项支出:
直接材料(表3-9)
直接人工(表3-10)
制造费用(表3-11)
销售及管理费用(3-13)
所得税
购买设备
股利
  支出合计


5 000
2 100
1 900
5 000
4 000


18 000


6 740
3 100
2 300
5 000
4 000
10 000
8 000
39 140


8 960
3 960
2 300
5 000
4 000


24 220


9 510
3 640
2 300
5 000
4 000

8 000
32 450


30 210
12 800
8 800
20 000
16 000
10 000
16 000
113 810

现金多余或不足

8 200

(4 940)

17 840

11 440

11 990

向银行借款
还银行借款
短期借款利息(年利10%)
长期借款利息(年利12%)
期末现金余额 





8 200

11 000



6 060 


11 000
550

6 290




1080
10360

11 000
11 000
550
1080
10360


   【注意】

  (1)最低现金余额的要求。本例为6000元。不足此数时需要向银行借款。

  (2)借款数额的要求。本例为1000元的倍数

  (3)借款借还款时间。“每期期初借入,每期期末归还”。还本时利息一并归还,即“利随本清”。

  二季度借款:4940(补足缺口)+6000(最低余额)=10940元

  借款为1000的倍数,因此借入11000元

  三季度:可运用资金数额=17840-6000=11840元

  归还二季度借款:本金11000元;利息=11000×10%×0.5=550元

  期末现金余额=17840-11000-550=6290元

  四季度:11440-6000=5440元

  支付长期借款利息:期初长期借款余额9000元,利率12%,年利息=1080元。

  期末现金余额=11440-1080=10360元

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