2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第九章

四、让渡资产使用权产生的收入的确认与计量

    1、让渡资金使用权收入一利息收入
           借：中长期贷款
               贷：活期存款
           借：应收利息
               贷：利息收入
    2、他人使用本企业资产的使用费收入

        ①、一次付清，不再提供后续服务的，收到时一次性计入收入

        ②、一次付清，提供后续服务的，分期确认收入
            分期收款、分期确认收入

五、建造合同收入的确认与计量

    1、 建造合同的四个特征：先有买主、建设周期长、单位体积大造价高、通常为不可撤销合同。

    2、类型：固定造价合同、成本加成合同

    3、合同分立与合同合并一组合同，符合合同分立条件的，必须分开处理；符合合同合并条件的，必须合并处理。

    合同分立：

    如果一项合同包括建造多项资产，在同时具备以下3个条件时，每项资产应分立为单项合同处理：

（1）每项资产均有独立的建造计划；

（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；

（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。

    合同合并：

    如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，而一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备以下3个条件时，应合并为单项合同处理：

（1）该组合同按一揽子交易签订；

（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；

（3）该组合同同时或依次履行。

4、合同收入组成内容:

  合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同收入不包括与合同有关的零星收益（如工程中处理残余物资的收益），这些收益在发生时冲减合同成本。

5、合同成本组成内容：直接费用和间接费用。

    合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、船舶等制造企业的销售费用、企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业因订立合同而发生的有关费用（差旅费、投标费等），由于商谈结果具有不确定性，为简化核算，在发生时直接确认为当期管理费用。

6、合同的确认和计量（类似提供劳务收入）

    对于已在以前年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的合同收入和合同费用。

    对于资产负债表日尚未完工的建造合同，在资产负债表日确认合同收入和合同费用。具体进行会计处理时，首先应判别资产负债表日建造合同的结果能否可靠估计，进而采用不同的会计处理方法。

　　所谓“建造合同的结果能够可靠估计”，应区分固定造价合同和成本加成合同分别进行判断：

　　同时具备以下四项条件时，才能判定固定造价合同的结果能够可靠估计：

①合同总收入能够可靠地计量；

②与合同相关的经济利益能够流入企业；

③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；

④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

　　同时具备以下两项条件时，才能判定成本加成合同的结果能够可靠地估计：

①与合同相关的经济利益能够流入企业；

②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

    ①、 期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法。

在采用完工百分比法确认收入时，确认和计量当期收入和费用按以下公式计算：

　　当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前会计年度累计已确认的收入
　　当期确认的合同毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计已确认的毛利
　　当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入－当期确认的合同毛利－以前会计年度预计损失准备

    ②、期末，完工程度不能可靠估计的：

    A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润。
    B、不能得到补偿的，费用发生时立即确认费用，不确认收入。

　　建造合同核算流程图

　　 　　
　　（1）登记发生的合同成本；
　　（2）登记已结算的合同价款；
　　（3）登记实际收到的合同价款；
　　（4）确认收入和费用；
　　（5）确认合同预计损失；
　　（6）工程完工。

第二节、　费用

期间费用

    1、管理费用：企业行政管理部门为组织和管理生产经营发生的费用。

    商品流通企业可不设“管理费用”科目，并入营业费用核算。

    管理费用包括工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税、车船使用税、房产税、土地使用税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、董事会会费以及其他管理费用。

    2、营业费用：在销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构发生的费用。
营业费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费（不含融资租赁费）、以及专设销售机构职工工资、福利费等经常性费用。

    3、财务费用：为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其它费用。

第三节、　利润

1、利润的组成：

     营业利润=主营业务利润+其他业务利润-存货跌价损失-营业费用-管理费用-财务费用
 
     主营业务利润=主营业务收入-销售折让-主营业务成本-主营业务税金及附加 
 
     其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出

2、营业外收支：与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支

    ①、营业外收入：
  
    主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等。

    受赠、债务重组、确实无法支付的债务---这些计入的是资本公积。
 
    ②、营业外支出：
    
    主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项减值准备。
 
3、投资收益：

4、补贴收入：

    ①、增值税退税：在实际收到退回的税款时
               借：银行存款
                   贷：补贴收入
    ②、国家规定，财政扶持的：
               期末计提：
                    借：应收补贴款
                        贷：补贴收入
               实际收到时：
                    借：银行存款
                        贷：应收补贴款

5、所得税：

    期末损益类科目结转：

借：主营业务收入
           其他业务收入
           投资收益
           补贴收益
           营业外收入
           贷：本年利润 
将所有的费用转入“本年利润”
借：本年利润
      贷：主营业务成本
                 主营业务税金及附加
其他业务支出
                 营业费用
                 管理费用
                 财务费用
                 营业外支出
                 所得税
利润分配：
 利润分配-------12个二级明细科目：
          其它转入
          提取法定盈余公积
          提取法定公益金
          提取储备基金
          提取企业发展基金
          提取职工福利及奖励基金
          利润归还投资
          应付优先股股利
          提取任意盈余公积
          应付普通股股利
          转作股本的普通股股利
          未分配利润

1、盈余公积补亏：

           借：盈余公积                    
               贷：利润分配—其它转入

2、提取盈余公积、法定公益金：

           借：利润分配—提取法定盈余公积(法定公益金、储备基金企业发展基金)
               贷：盈余公积—法定盈余公积(法定公益金、储备基金企业发展基金)
3、股利分配：

           借：利润分配—应付优先股股利
               利润分配—应付普通股股利
               贷：应付股利
4、外商投资企业：用利润归还投资

           借：利润分配—利润归还投资
               贷：盈余公积—利润归还投资
       外商投资企业：从净利润中提取的职工奖励及福利基金
           借：利润分配—提取职工福利及奖励基金
               贷：应付福利费
5、股东大会批准的利润分配方案与董事会提请的方案不一致时，差额调整报表年初数
           借：利润分配—未分配利润
               贷：盈余公积等
6、结转：年末，“本年利润”科目转入“利润分配—未分配利润”，同时，“利润分配”其它明细科目余额全部转入未分配利润。
           借：本年利润
               贷：利润分配—未分配利润
           借：利润分配—未分配利润
               贷：利润分配—提取法定盈余公积、提取法定公益金等