税法讲座详细笔记（二）

税法第二讲 ，

（七）对视同销售货物行为的销售额的确定

按下列顺序确定销售额（注意不能打乱顺序）：

1． 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；

2． 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

3． 按组成计税价格确定。

组成计税价格公式是难点问题。

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＝成本＋利润（增值税是价外税，在组成计税价格中是不含增值税的）

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额（消费税为价内税），公式为：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税率）

注意：组成计税价格包入消费税，包入的是从价部分，不包入从量部分（从量定额的有啤酒、黄酒、汽油、柴油），复合计税（今年新增了卷烟和白酒），不包入从量部分，只包入从价部分。 ，

二、销项税额

销项税额＝销售额×税率 ，

三、进项税额

纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

1． 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

2． 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 ，

（上面是有票可以抵扣的情况，下面三种情况是无票抵扣的情况）

1．一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品（棉花另有规定）（无发票），或者向小规模纳税人购买的农业产品（有普通发票），准予按照买价和10%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。属于一般纳税人的棉花经营单位向农业生产者购进免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购金额按13%的税率计算抵扣进项税额。（从今年开始已经全改成13%抵扣了，但考试还按书上）

计算公式：

收购金额×10%（13%）扣除率＝进项税额 ，

注意，购买农业产品的单位在收购价格之外按规定缴纳并负担的农业特产税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额。 ，

2．一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（销售额中不并入销售额的代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。（运杂费包括多项，如运输费用、装卸费用、保险费用、保管费用等，只有运输费用一项进行计算进项抵扣。另外，还有两项基金可以计入，其他不行）

注意：如果考试时题中给的是运杂费，是不能拿来计算抵扣的。

准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。 ，

3．生产企业一般纳税人购入废旧物资经营回收单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。（可以与P34（3）对照着看。废旧物资回收经营单位出售废旧物资开具普通发票，因为是免税的，不能开增值税专用发票） ，

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（必须掌握）

1． 购进固定资产。（注意进项税额不能抵扣，购进固定资产时发生的运费也不能抵扣）

2． 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。

3． 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。

4． 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。P52－53中集体福利或者个人消费所指的内容看一下）

5． 非正常损失的购进货物。

6． 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

7． 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 ，

四、应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

“当期”的概念，销项税额的当期在后面讲“纳税义务发生时间及增值税发票开具时限”中有限定。

进项税额抵扣的时间规定：

1．工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用7%抵扣），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（工业企业强调入库，入库要有入库单，不一定付款） ，

2．商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（这是一般情况）

注意：商业企业强调付款，并且是付全款，付全款的含义是付清发票上的钱。例如，分期付款方式，如果60件产品，分三次付，第一次付了20件的钱，销售方开了20件的发票，就可以抵扣，因为付清了发票上的款项。如果销售方开了60件的钱，就要等60件的款项全部付清才能抵扣。

商业企业接受投资、捐赠或分配的货物，则以收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额的时限；申报抵扣时，应提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。（特殊情况） ，

3．一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。（劳务付款）

增值税一般纳税人违反上述规定的，按偷税论处，税务机关一经查出，则应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得计入进项税额申报抵扣。 ，

（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理（因为我国采用的是购进扣税法）

当期进项税额不足抵扣的部分（称为留抵税额）可以结转下期继续抵扣。 ，

（三）扣减发生期进项税额的规定

2001年考试一个考点：

例如：10万元收购农产品

借：商品采购的9

应交税金――应交增值税（进项税额）1（10×10%＝1）

贷：XXXX 10

该产品转变用途，用于职工福利，如果购入事项发生在几个月前，我们只知道商品采购成本为9万，如何计算转出的进项税额。应先将9万做还原，即9÷（1－10%）＝10万，再用10×10%＝1万，做进项税额转出。

这就是P56第二段的含义

按发生上述情况的当期该货物或应税劳务的实际成本，即进价＋运费＋保险费＋其他有关费用，按征税时该货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。如果属于是国内购进的货物，主要包括进价和运费两大部分。 ，

（四）销货退回或折让的税务处理 ，

五、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝销售额×征收率

注意：小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人所包含的内容是一致的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括按6%或4%的征收率征收的增值税税额。 ，

六、若干特定货物销售时应纳税额的计算

将6%调低至4%：

（一） 寄售商店代销寄售物品；

（二） 典当业销售死当物品；

（三） 销售旧货（不包括使用过的固定资产）；

（四） 经有权机关批准的免税商店零售免税货物。（免的是关税）

注意：一般纳税人也可能使用征收率 ，

第五节 几种特殊经营行为的税务处理

分两大类：兼营、混合销售，一定要分清 ，

兼营：一、三两个大问题

一、兼营不同税率的货物或应税劳务

三、兼营非应税劳务（应税项目与非应税项目的兼营）

P61第二段中举的建筑装饰材料商店的例子不准确，较准确的为生产彩电的企业，同时有一个运输队，承揽运输业务（不是运自己厂生产的彩电）。这种情况就是兼营非应税劳务。 ，

兼营税务处理原则：分清收入。如不分清从高、从重、从国税。（从国税的含义是营业税是地方税，增值税是中央地方共享税，国税不会放弃这块） ，

二、混合销售行为

一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（营业税），为混合销售行为。

应税货物与非应税劳务之间存在因果关系，内在联系。

税务处理方法：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

可以概括：按企业性质划分，交增值税为主的企业，混合销售行为交增值税；交营业税为主的企业，混合销售行为交营业税。

以上是基本规则，在营业税中还有另外的要求。

有特例：运输业销售货物，并负责运输的业务（买货、卖货再运输）是增值税的范畴，因为货物所占比重大。比例上货物超过50%。 ，

第七节 出口货物退（免）税

上海中注协的辅导班老师指出“可能不是重点”，因为今年5月免抵退税则变了，因此，出综合题的可能性小了。但不是不出题 ，

我国为鼓励货物出口，按《增值税暂行条例》规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。所为实行零税率，是指货物在出口时整体税负为零；出口货物适用零税率不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前纳税环节已纳税款。这就是通常所说的“出口退税”。

国家遵循“征多少、退多少”、“未征不退”的基本原则。 ，

一、 我国的出口货物退（免）税基本政策

（一） 出口免税并退税（以前环节交过税）

适用这个政策的主要有：有出口经营权的内资生产企业和1993年12月31日以后（2001年1月1日就没有这个时间限定了，书上没有改）批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口、外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物、某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。 ，

（二） 出口免税不退税（以前环节未交过税）

适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。

来料加工与进料加工的区别：来料加工是进口材料，但材料未花钱购买，加工后再出口，收加工费。而进料加工材料是花钱购买的，加工后再出口收取货款。 ，

（三） 出口不免税也不退税

出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节 ，

上述三种政策形式是就国家出口货物总体税收政策而言，它们并未因国家调低或调高退税率、调整退税范围和退税计算方法而改变。 ，

二、 出口货物退（免）税政策的具体实施办法

（一）出口货物退（免）税的适用范围

1．下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税并退税：（看）

（5）特定企业（不限于有出口经营权）出口的货物（简单看）

2．是针对下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税不退税的

3．针对货物免税不退税的。

4．不免不退

（1） 国家计划外出口的原油；

（2） 援外出口货物；

（3） 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 ，

（二）出口货物的退税率（难点，理解出口退税的难点）

4档

17%、15%、13%、5% ，

（三）出口货物退税的计算

“免、抵、退”办法：

免税，是指对货物免征本企业生产销售环节的增值税；抵税，是指货物应当免征或者退还的所耗用的原材料、零部件等已纳增值税税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款；退税，是指货物占本企业当期全部货物销售额50%以上的，在一个季度内，由于应当抵项的增值税税额大于应纳税额而未抵项完时，经过主管税务机关批准，对未抵项完的税额予以退税。（今年5月改了，没有50%的要求，一个季度改为一个月，但基本规则没有变） ，

解释“免、抵、退”办法：

应纳税额的＝的销项税额的－的进项税额

51Test的

内销销项51Test的为内销购入

外销销项51Test的为外销购入 ，

人民币FOB×征税率

（人民币FOB为离岸价×外汇人民币牌价） ，

（1） 免：外销销项（免征出口环节增值税）；

（2） 剔：P69（2）按该货物所适用的增值税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折合人民币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从当期（是指一个季度内，下同）全部进项税额中剔除，计入产品成本。

进项税额－FOB×（征税率－退税率）

（3）抵：内销销项－内/外销进项（已剔除（2）的余额）

如果计算出应纳税额小于零，P70比大小的公式，今年新的规定有变化，但基本规则没变。 ，

2．对于未按照“免、抵、退”办法办理出口退税的生产企业（不限于有进出口经营权），1995年7月1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税条例的规定征税，然后由主管出口退税的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。（先征后退）

公式比较简单，要会 ，

3．对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的销售额和该货物适用的退税率计算退税。（外贸企业收购情况，也称为先征后退，但与前一种情况不同）

应退税额＝购进货物的销售额×退税率

购进货物的销售额不准确，应为进货的价格 ，

三、 出口货物退（免）税的管理

（一）出口退税登记管理

批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关办理退税登记。未办理退税登记的出口企业，一律不予办理出口货物的退税或免税。

（二）出口退税程序和须提供的凭证（简单了解）

1． 专人办理

2． 企业办理出口退税必须提供以下凭证：

（1） 购进出口货物的增值税专用发票

（2） 出口货物销售明细账

（3） 盖有海关验讫章的《出口货物报关单（出口退税联）》

（4） 出口收汇核销单

4．委托代理出口货物办理退（免）税的程序

注意改为一律在委托方办理退（免）税。下面的程序看 ，

第八节 进口货物征税

年年考，2001与关税、消费税混在一起出题

今年还有可能出题，因为关税今年有变化，增值税＋关税＋消费税联合出题 ，

一、 进口货物征税的范围及纳税人

（一）范围

申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。

（二）纳税人

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。 ，

二、 进口货物的适用税率（没有征收率）

13%、17% ，

三、 进口货物应纳税额的计算

组成计税价格

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格×税率（13%/17%）（注意没有减进项税额） ，

四、进口货物的税收管理

增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天；其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；其纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。（今年都统一改为15日了，书上未改，考试会回避的，了解即可）