第二节 对变动成本法与完全成本法的评价

　　一、对完全成本法的评价：

　　阅读教材中令管理人员理解的三个举例

　　在教材64页下面的表格倒数第三行“销售毛利”和倒数第四行“减：期末存货”添加一行，销售成本合计，对应的三列数据分别为：24000、21000、27000.

　　在教材65页下面的表格最后一行第一列空白处添加“销售成本合计”，对应的第一年数据为：123750，不是教材中印刷的1237500，估计是印刷错误。

　　二、对变动成本法的评价：

　　采用完全成本法的优点是可以发动企业提高产品产量的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会越低，从而单位产品成本会随之降低。但是这种成本计算法的最大缺陷是：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增加，利润也应增加。反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本计算由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。

　　采用变动成本法的优点是：⑴所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握。⑵能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析。⑶便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。但是这种成本计算法也存在局限性：⑴这种成本计算不符合传统的成本概念的要求。⑵所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。⑶所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。

　　三、两种方法的结合使用

　　把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用”账户，把所发生的固定性制造费用记入这一账户。期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目。而其中应归属期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。

　　※※※※※管理会计同步练习题与解答

　　一、教材第71页习题一

　　1、变动成本法第一年净收益=(5-3)×140000-150000-5×140000×5%-65000=30000元

　　变动成本法第二年净收益=(5-3-5×5%)×160000-150000-150000-65000=30000元

　　完全成本法第一年单位成本=3+150000/170000=3.88元

　　完全成本法第二年单位成本=3+150000/140000=4.07元

　　完全成本法第一年净收益=(5-3.88-0.25)×140000-65000=56800元

　　完全成本法第二年净收益=(5-3.88-0.25)×30000+(5-4.07-0.25)×130000-65000=26100+88400-65000=49500元

　　2、3、4略

　　二、教材72页习题二

　　1、变动成本法第一年净收益=(15-5)×20000-180000=20000元

　　变动成本法第二年净收益=(15-5)×30000-180000=120000元

　　完全成本法第一年单位成本=5+180000/30000=11元

　　完全成本法第一年净收益=80000元

　　完全成本法第二年单位成本=5+180000/24000=12.5元

　　完全成本法第二年净收益=90000元

　　2、略