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浅谈服务范围拓展对CPA独立性的影响与对策

 【摘 要】随着CPA服务范围的拓展尤其是非审计服务的增加,使得人们越来越关注其是否会有损审计独立性问题。本文在阐述CPA服务范围拓展对审计独立性的正面 及负面影响的基础上,分析了非审计具体业务对审计独立性的影响,并提出了正确处理CPA服务范围拓展和审计独立性关系的对策。
  【关键词】CPA;服务范围拓展;非审计服务;独立性
  中图分类号:F253.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)07-0141-02
  1 CPA的服务范围和审计独立性
  1.1 CPA的服务范围
  以下是根据AICPA下属的保证服务特别委员会对CPA执业范围的分类:
  从以上的关系图可以看出,注册会计师的服务范围除了传统的历史财务信息审计外,有很多的非审计服务,注册会计师的服务范围在不断的拓展。
  1.2 审计独立性
  《中国注册会计师职业道德基本准则》认为:CPA独立性是指:“注册会计师执行审计或其他鉴证业务时应当保持形式上和实质上的独立”。形式上 的独立性是指CPA应避免让拥有充分信息的第三方对CPA的客观、正直产生怀疑的情况或环境,即CPA必须与被审计单位或个人之间没有任何特殊的利益关 系。实质上的独立性是指CPA在审计过程中应保持客观、公正的态度,在发表鉴证意见时不受外界压力的影响。
  根据国内外现有研究成果,影响审计独立性的因素主要包括:经济利益、自我评价、关联关系、外界压力等。在这四项中就具体包括开展非审计服务,在此笔者仅就非审计服务进行论述。
  2CPA的服务范围在非审计服务方面的拓展对审计独立性的影响
  2.1 积极影响
   Dopuch and King(1991)利用实验市场法(Experimental Market)就非审计服务对审计人员独立性的影响进行了研究。研究结果表明,没有迹象表明审计人员提供非审计服务会对他们的鉴证决策产生负面影响,同时 也没有任何迹象表明服务的购买者对审计报告的可信性产生怀疑。
  可见,注册会计师同时提供审计服务和非审计服务可以通过知识共享提高审计效率,即两种服务之间存在一种协同效应。主要表现在以下几个方面: (1) 注册会计师通过提供非审计服务,能够更深入地接触和了解客户的经济情况、商业计划和管理运作,实质上会大大加强审计的有效性,从而降低审计成本。(2)随 着会计师事务所逐渐壮大,业务更加多元化,财务上更加安全,就更有能力承受失去某个客户造成的损失,因此能够加强注册会计师独立判断的能力。 (3)有助于会计公司实现从财务审计向管理审计转变,使其在鉴证管理时更加得心应手。
  2.2 消极影响
  就在各大会计公司大力发展非审计业务的同时,非审计业务的弊端也开始暴露出来,最主要的问题是影响了CPA的独立性。以作为全球CPA行业之 首的国际五大会计公司为例,根据统计资料显示,五大会计公司在执行审计业务的同时提供非审计业务而使独立性遭到破坏的事件比比皆是。在2001年12月的 “安然”事件中,美国国会等部门初步调查所披露的资料认为,安达信至少缺少形式上的独立性,安然公司的雇员中有100多位来自安达信,包括首席会计师和财 务总监等高级职员,它在为安然公司提供审计鉴证服务的同时,还提供了收入不菲的咨询服务。并特别指出:2001年安达信对安然公司审计收费是2500万美 元,非审计服务收费则是2700万美元。
  以上例子所表现出的非审计服务对审计独立性的影响可以具体概括为以下几个方面:(1)CPA非审计服务产生的经济利益影响了审计的独立性。高 额的非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖,进而导致注册会计师在与客户发生意见分歧时放弃原则;由于审计与非审计业务没有完全分开,关系过于 亲密、缺乏独立性的结构,难免会导致会计师事务所与客户相互勾结。(2)提供非审计服务可能会降低注册会计师在公众心目中的地位。公众对注册会计师独立性 的评价主要是关注形式上的独立,即使注册会计师确实保持了实质上的独立,但如果公众认为其偏袒了委托人,则审计结果即使再正确也是徒劳的,因为公众只能通 过观察注册会计师形式上是否独立而决定是否信任其报告的信息。公众认为注册会计师同时提供审计服务和非审计服务,就丧失了形式上的独立性,从而贬低注册会 计师在公众心目中的形象。
  3 处理CPA服务范围拓展和审计独立性关系的对策
  3.1 鼓励和引导CPA服务范围的拓展,不宜全面禁止
  对于CPA行业来说,要想在激烈的竞争中站稳脚跟,必须利用自身优势,开拓业务的新领域。而非审计业务是最富潜力的增值服务,其最具挑战性、 竞争最激烈的特点为CPA提供了更为广阔的舞台。如果会计师事务所被禁止提供非审计业务,服务范围得不到拓展,CPA行业发展将失去后劲,审计质量最终也 不可能得到保证。当然CPA服务范围的拓展还应当遵循成本效益、专业优势、独立性等原则。
  3.2 视独立为灵魂——坚决贯彻执行
  独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中,独立性又是前提的前提,基础的基础。
  注册会计师唯有保持独立性,才能客观、公正地出具审计报告。投资大众根据客观的、公正的审计报告,才能做出理性的投资决策。审计独立性是审计 的灵魂,是审计的本质特征,CPA要坚决遵守。专门监督机构在进行监督时,一旦发现注册会计师在同时提供审计服务和非审计服务时出现某些为了自身利益而丧 失独立、客观和公正的立场时应进行严厉的处罚,其处罚的力度要远远大于其得到的好处,使注册会计师不愿因小失大而得不偿失,这样才能促使其尽量保持其独立 性。同时要提高注册会计师的职业道德水平,加强行业自律,保证注册会计师严格遵守独立性原则。
  3.3 充分披露CPA非审计服务
  当会计师事务所同时提供审计服务和非审计服务时,被审计 应该在其财务报告中披露注册会计师提供非审计服务的类型、程度,尤其重要的是,上市公司应该公开披露支付给注册会计师非审计服务费用的数据。注册会计师事 务所也应该披露因提供非审计服务而增加的收入。只有这样,才能够让投资者判断注册会计师提供的审计、非审计服务是否恰当,是否还能够保持其应有的职业谨慎 和独立性。

  参考文献:
   李树华.审计独立性的提高与审计市场的背离[M].上海:上海三联书店,2000,73-80.
   葛家澎余绪缨侯文铿陈荣凯.会计大典第十卷——审计学[M].北京:中国财政经济出版社,1999,182.
   葛家澍,黄世忠.五大反思启示中国[J].中国财经报,2002-01-31.
   杜兴强.注册会计师提供非审计服务的利与弊[J].审计理论与实践,2001(12),34-35.
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