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浅谈新会计准则下资产减值准备的经济效益分析

来源:考试吧(Exam8.com) 2011-12-24 10:21:00 要考试,上考试吧! 万题库
机会成本动因
  所谓机会成本就是,上市公司通过利润操纵得到的利益远远高于其成本。由于我国会计信息完全由企业管理层垄断所导致的严重信息不对称、国家会计制度建设不全及个别会计职能部门的监管不力、不到位等原因,上市公司的利润操纵行为很难被发现。而即使被发现了,由于惩处力度不够,上市公司因利润操纵受到的惩罚很小,这样,利润纵就成为上市公司非法获利的“捷径”,只要利润操纵给企业带来的预期收益大于其成企业就会冒险进行利润操纵行为。
  6.会计准则的局限性
  据报道,上市公司利用会计政策和会计核算方法的可选择性进行利润操纵已经非常普遍。会计准则在很多会计核算方法上对上市公司来说有很大的自主选择权,而上市公司不但没能尽到利用这种权利客观真实的反映经营业绩,反而常常利用会计政策的可选择性来操纵利润。新会计准则的一些具体准则,确实压缩了会计政策的可选择空间。但也具有不完性和滞后性,使得会计准则常落后于会计实践和会计行为的创新。另外新会计准则虽然使一些传统的利润操纵手段失效,但同时又为新的利润操纵手段大开方便之门。而且准则不可能完全预见所有的商业情况,并对这些商业情况的环境迅速做出反应,因此要制定出适用于任何情况的、完备的最佳标准是不现实的。
  7.证券监管力度薄弱
  对于上市公司披露虚假财务信息、歪曲财务报告等行为,证券监管部门有权责令其规定期限内改正,并对其给予一定的惩罚。但随着上市公司数量的不断增多,证券监管门面对如此庞大的群体,要做到监管全面到位也不是容易的事。因此,证券监管部门的管力度薄弱,就会导致个别上市公司不遵守市场纪律,为上市公司进行利润操纵提供了能。另外各个监管部门在会计监管上分工不明确,职责重复,导致在会计监管问题中存很多冲突,弱化了政府监管的权威性。
  二、新旧会计准则下资产减值准备的经济效果的比较分析
  1.新准则扩大了资产减值准备的计提范围。旧准则规定,要对应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产备、在建工程等八项资产计提减值准备。而在新准则中,除了要对这八项资产计提减值准备外,还增加了投资性房地产、建造合同形成的资产、消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明石油天然气矿区权益等资产项目。这项规定与国际会计准则的规定一致,这样做可以达到两个目的:一方面,可以进一步挤出企业会计信息中的“水分”,将资产中无法再给企业带来经济利益的部分剔除,使会计信息能够更真实地反映企业的财务状况,提高会计信息的相关性和可靠性。其二,更利于监管部门对企业的财务信息进行控制和监督,防止企业利用虚增或虚减资产来调节利润,有助于投资者做出正确的决策。 新准则对资产减值的详细规定有助于压缩企业利润调节的空间。①在旧准则中,减值准备的计提需要通过大量的会计政策选择和职业判断。不同会计人员对同一项资产所做出的估计、职业判断不可能完全一致,这样就为企业进行盈余管理提留下了机会。新准则对资产减值计提的迹象判断、方法、时间、频率、程序的披露提出了明确的要求,这必然会促使公司管理当局正确运用资产减值准则,从而提高会计信息质量。②新会计准则引入了“总部资产”、“资产组’、“资产组组合”等概念,规定了总部资产和商誉的减值处理,解决了难以单独产生现金流量的一些资产的减值确认和计量。旧准则并没有明确提出此概念,这就可能导致企业在单项资产可收回金额的估计工作中遇到困难,还有可能使不同企业采取的计提方式不一致。新准则以“总部资产”、“资产组”、“资产组组合”作为这类资产的计提基础,大大压缩了企业在这方面进行利润处理的空间。此外,新准则对总部资产、资产组及资产组合的减值处理原则、程序和方法规定得更加详细,更加具有操作性。③有关资产减值不能转回的规定有助于抑制盈余管理行为。旧准则下,资产减值准备的大额转回是企业调节当期利润重要方式。新准则规定固定资产、在建工程、无形资产等长期资产所计提的减值准备“一经确认,不得转回”,企业无法再通过转回减值准备来快速提升利润,无法再将资产减值准备变成企业利润的“蓄水池”。因此,企业在计提减值准备时就会更加慎重,这将从一定程度上抑制了企业与资产减值有关的盈余管理行为。
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