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  [摘 要]公允价值的广泛运用在国外已成为一种趋势,但在我国对其属性和应用上仍存在着诸多的困惑。本文从公允价值的广泛应用出发,分析了公允价值的应用环境、应用系统以及对会计人员的规范要求,提出了在我国对公允价值广泛应用的建议。
  [关键词] 公允价值 应用环境 应用系统 规范
  公允价值的应用是一个系统工程,需要有活跃的资产交易市场、成熟的证券市场、完整的资产评估和审计体系、完善的法律法规、专业的执业人员队伍、诚信的社会氛围等外部支撑条件。如何完善我国公允价值的应用环境,建立并优化公允价值应用系统,提高相关执业人员的素养,是促进公允价值在我国会计实务中得到广泛应用所必需解决的问题。
  一、完善公允价值的应用环境
  公允价值的应用有赖于发达的市场体系、完善的公司治理和严格的市场监管。没有这些必要的环境支持,公允价值无异于海市蜃楼。为了在我国顺利地推广公允价值会计,必须首先从以下几方面完善公允价值的应用环境:
  1.建立健全活跃的市场体系
  公允价值广泛应用的最基本条件是拥有健全而成熟的生产资料市场、证券交易市场和产权交易市场,因为活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。市场体系健全程度,包括有关生产要素市场是否完整、是否统一、是否开放、是否允许充分竞争等几个方面。其中,完整是指市场存在而无残缺;统一是指没有地区分割;开放是指没有市场准入封锁;充分竞争是指没有垄断或行政干预。 不断完善公司治理结构
  公司治理结构,是由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这个组织结构中,董事会作为公司最高决策机构不仅形式上是由股东选举的董事所组成,实质上也是股东大会决议的执行者,其权力由股东大会赋予,对股东大会负责。高级经理人员的经营管理权限来自董事会授权并对董事会负责,其中对会计工作有直接管理权力的高级财务经理接受董事会指令,按照董事会决议具体安排公司日常的财务和会计工作。很显然,在这个典型的公司治理结构中,会计构成了公司治理结构的一部分,董事会和高级财务经理对会计工作存在着实际控制权。但与此同时,会计信息又具有对董事会和高层经理人员的能力、业绩、道德水平等进行监督和评价的功能,由此就形成了评价董事会功过的尺度实际就掌控在董事会手中这样的悖论。为了解决这一问题,独立董事制度应运而生,由独立董事来牵制内部董事,从而保证会计信息的客观与公正。因此,良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证,公允价值的决策相关性需要在治理结构比较完善的企业中才能发挥作用。 构建全方位的市场监管机制
  目前我国公允价值的运用还存在诸多现实条件的限制,如市场不够发达,估价技术不成熟等等,公允价值极易被某些违法乱纪者利用。为了防止公允价值重蹈被“禁用”的覆辙,必须实施更为有力的监管,加大滥用公允价值的成本。
  二、优化公允价值应用系统
  外部环境的完善不可能一蹴而就,而公允价值估价方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解决。在我国现有的市场条件下,要真正提高公允价值的可靠性,还必须苦练“内功”,即把公允价值的应用看作是一个系统,通过不断优化公允价值应用系统本身,来弥补应用环境的缺憾和估价方法的局限性,增强公允价值的应用效果。这里所说的公允价值应用系统,是指为保障公允价值的可靠性和可操作性而依据一定原则建立起来的严密有效的公允价值应用程序规范以及按计量项目的性质对有效估价方法进行合理选择的机制。
  1.建立严密有效的程序规范,保证公允价值的可靠性
  会计信息的可靠性,不仅仅是指会计数据本身的真实、可靠,还包括经过会计人员判断、分析、加工、汇总后在财务报表上呈现的数据的可靠性。由于会计准则给予会计人员进行合理的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权利,所以会计信息不可避免地会受到会计人员自身能力和职业判断的影响。为了保障会计信息的可靠性,最大限度的减少会计人员主观因素的影响,就必须建立严密的规范,找到在程序上和结果上更为客观和有效的方法,使得会计人员对数据的处理和加工有章可循,只有这样公允价值才能更好地发挥在企业资源计量上的作用。
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