2020中级会计真题答案 ※ 真题下载

　　(9月6日第二批)

　　甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下：

　　(1)甲公司的总部资产为一组服务器，至2×18年年末，总部资产服务器的账面价值为6 000万元，预计剩余使用年限为16年。服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。

　　(2)平板电视机资产组为一生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。至2×18年年末，A、B、C机器的账面价值分别为10 000万元、15 000万元、25 000万元，预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。

　　经对平板电视机资产组(包括分配的总部资产下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为42 400万元。甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，因A、B、C机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，但无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。

　　(3)洗衣机资产组为一条生产线，至2×18年年末，该生产线的账面价值为7 500万元，预计剩余使用年限为16年。洗衣机资产组未出现减值迹象。

　　经对洗衣机资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13 000万元。甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(4)电冰箱资产组为一条生产线，至2×18年年末，该生产线的账面价值为10 000万元，预计剩余使用年限为8年。电冰箱资产组出现减值迹象。

　　经对电冰箱资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，公司预计电冰箱资产组未来现金流量现值为10 080万元。甲公司无法合理预计电冰箱资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　(5)其他资料如下：

　　①全部资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。

　　②服务器按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。

　　③除上述所给资料外，不考虑其他因素。

　　(1)计算甲公司2×18年12月31日将总部资产服务器分配至平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值。

　　(2)计算各个资产组(包括分配的总部资产)应计提的减值准备，并计算各个资产组(不包括分配的总部资产)和总部资产服务器应分配的减值准备，编制总部资产减值的会计分录。

　　(3)计算分摊平板电视机资产组各资产的减值准备，并编制有关平板电视机资产组减值的会计分录。(金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)平板电视机资产组账面价值50000万元，剩余使用寿命4年，洗衣机资产组账面价值7500万元，剩余使用寿命16年，电冰箱资产组账面价值10000万元，剩余使用寿命8年，按时间权重计算后的账面价值分别为50000,30000,20000，分摊比例为50%,30%,30%,所以

　　总部资产服务器分配至平板电视机资产组账面价值=6 000*50%=3000万元，

　　总部资产服务器分配至洗衣机资产组账面价值=6 000*30%=1800万元，

　　总部资产服务器分配至电冰箱资产组账面价值=6 000*20%=1200万元，

　　(2)平板电视机、洗衣机、电冰箱资产组的账面价值(包括分摊的总部资产服务器)分别为53000万元,9300万元,11200万元,平板电视机资产组未来现金流量现值为42400万元，洗衣机资产组未来现金流量现值为13000万元，电冰箱资产组未来现金流量现值为10 080万元。平板电视机资产组、电冰箱资产组账面价值大于其未来现金流量现值，应确认相应减值损失53000-42400=10600万元,11200-10080=1120万元，应将减值损失在资产组合服务器之间进行分摊，根据计算，平板电视机资产组减值导致总部资产服务器减值为600万元(10600*3000/53000)，电冰箱资产组减值导致总部资产服务器减值为120万元(1120*1200/11200)，综上：

　　平板电视机资产组应分配的减值准备=10600-600=10000万元;

　　洗衣机资产组应分配的减值准备=0;

　　电冰箱资产组应分配的减值准备=1120-120=1000万元;

　　总部资产服务器应分配的减值准备=600+120=720万元。

　　总部资产减值的会计分录：

　　借：资产减值损失——固定资产减值损失 ——服务器 720

　　贷：固定资产减值准备——服务器 720

　　(3)平板电视机资产组应分配的减值准备=10600-600=10000万元;

　　A、B、C机器的账面价值分别为10000万元、15000万元、25000万元，分摊比例为20%，30%，50%，金额为2000,3000,5000;但由于甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的净额为9 000万元，A机器最多分摊1000万元减值，需要B、C机器二次分摊，二次分摊比例为37.5%，62.5%，分摊金额为1000，两次分摊综上：

　　A机器分摊1000万元减值，B机器分摊3000+375=3375万元减值，C机器分摊5000+625=5625万元减值。

　　借：资产减值损失——固定资产减值损失——A机器 1000

　　——B机器 3375

　　——C机器 5625

　　贷：固定资产减值准备——A机器 1000

　　——B机器 3375

　　——C机器 5625

　　【考点】资产组减值的处理

　　2018年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一：2018年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2 000件，单位销售价格为0.4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2018年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2018年9月1日，甲公司根据以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2018年9月30日，甲公司对该批A产品的退货率重新评估为5%。2018年10月31日，甲公司收到退回的120件A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　资料二：2018年12月10日，甲公司向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得125万个奖励积分，每个积分可在2019年购物时抵减1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率80%。

　　资料三： 2018年12月10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2018年12月31日，该批产品未向外部

　　第三方出售。甲公司在2017年11月20日取得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司2018年度实现净利润3050万元。

　　资料四：2018年12月31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其2018年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经验，所售D产品的80%不会发生质量问题;15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的3%，5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2018年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。

　　A产品、B产品、C产品转移给客户时，控制权随之转移。

　　要求：分别编制甲公司2018年9月1日确认A产品销售收入并结转成本、2018年9月30日重新估计退货率和2018年10月31日实际发生销售退回时的相关会计分录。

　　2018年9月1日：

　　借：银行存款 800(2000*0.4)

　　贷：主营业务收入 720(800*90%)

　　预计负债 80

　　借：主营业务成本 540(600*90%)

　　应收退货成本 60

　　贷：库存商品 600(2000*0.3)

　　2018年9月30日：

　　借：预计负债 40(800*5%)

　　贷：主营业务收入 40

　　借：主营业务成本 30(600*5%)

　　贷：应收退货成本 30

　　2018年10月31日：

　　借：库存商品 36(120*0.3)

　　预计负债 40

　　主营业务收入 8(20*0.4)

　　贷：银行存款 48

　　应收退货成本 36

　　【考点】附有销售退回条款的销售

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