07注税《税务代理实务》第十二章练习及解析

二、多项选择题

1.注册税务师在进行企业所得税纳税审核时，对于采用“成本法”核算股权投资的企业，审核的要点包括（　　）。
A.核实投资公司的投资额
B.企业是否按投资比例计算所拥有权益的增加处理
C.公司有无将收到的股利，不作当期投资收益处理
D.公司在未收回投资前，有无对“长期投资”账户的账面价值进行了调整
E.核对投资双方的有关资料，看是否一致
【答疑编号10188,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 CD　　　

2.注册税务师进行企业所得税纳税审核，对联营投资收益进行审核时，审核的要点包括（　　）。
A.审核联营投资协议的合法性、有效性，审核协议中关于投资者如何参加利润分配的内容，并通过审核“长期投资”账户，核定其投资数额，确定分得利润的正确性
B.审核从联营企业分得的利润是否冲减投资成本
C.审核企业有无将应分得的投资利润存放在被投资单位，或转投到其他企业或单位，或者挂在本企业往来结算账户，甚至作为“小金库”移作他用的情况
D.审核企业有无将分得的投资利润，作为账外资金，并对被投资企业进行再投资不入账的情况
E.审核企业有无将账外再投资分得的利润作为职工福利、奖金的资金来源，注意审核每年投资收益情况及其去向
【答疑编号10189,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACDE　　　　
【答案解析】 联营投资收益的审核要点：①审核联营协议的合法性、有效性，确定分得利润的正确性；②审核从联营企业分得的利润是否计入“投资收益”账户；③审核企业是否挪用分得的利润而不入账；④审核企业是否将分得的利润作为账外资金进行再投资而不入账。具体参见教材P279页。
【该题针对“企业所得税收入总额的审核”知识点进行考核】

3.以下关于注册税务师对包装物审核的说法，正确的有（   ）。
A.根据“包装物－出租包装物”明细账借方发生额，查明包装物出租的时间和租金收入。
B.根据“包装物－出租包装物”明细账贷方发生额，查明包装物出租的时间和租金收入。
C.根据“其他应付款－存入保证金”、“营业外收入”等账户，收取包装物押金时开具的收款发票存根等，审核有无逾期押金长期未清理、隐瞒租金收入的问题。
D.根据“包装物－出租包装物”明细账与其他业务收入贷方发生额相核对，审核企业有无将租金收入长期挂往来账的情况。
【答疑编号10190,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACD　　　　
【答案解析】 参看教材P281页。
【该题针对“税前扣除项目的审核”知识点进行考核】

4.注册税务师进行企业所得税纳税审核，可以从收入中扣除的税金有（　　）。
A.营业税　　　　　　　
B.消费税　　　　　　　　
C.增值税
D.契税　　　　　　　　
E.土地增值税
【答疑编号10193,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABE　　　　
【答案解析】 增值税属于价外税，不得从应税收入中扣除；契税应该计入购置房地产成本中，不得在所得税前直接扣除。
【该题针对“税前扣除项目的审核”知识点进行考核】

5.以下企业所得税的税前扣除项目，可以按照实际发生额从应税收入中扣除的是（　　）。
A.资产的减值准备　　　　　　　
B.差旅费
C.融资租赁费用　　　　　　　　
D.利息支出
E.财产保险费
【答疑编号10194,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BE　　　　
【答案解析】 选项Ａ、Ｃ在税前不得扣除；选项Ｄ在税前扣除的不得按超过金融机构借款利息率计算的标准。
【该题针对“税前扣除项目的审核”知识点进行考核】

6.注册税务师接受委托对某工业企业所得税进行审核，在对企业实际发生工资薪金所得的审核中，以下项目属于企业工资薪金支出项目的有（　　）。
A.职工取得的年终一次性奖金
B.职工取得的劳动保护服装
C.职工过年取得的过年费
D.职工加班取得的加班工资
E.职工过节企业发放的面粉、食用油
【答疑编号10196,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACD　　　　
【答案解析】 职工取得的劳动保护服装属于劳动保护费支出项目；职工取得企业发放的面粉、食用油属于职工福利费列支的项目
【该题针对“税前扣除项目的审核”知识点进行考核】

7.注册税务师在审核广告费税前扣除比例时，（　　）行业为8%。 
A.通信 
B.房地产开发 
C.家具 
D.汽车
【答疑编号10201,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 AB　　　　
【答案解析】 从2001年1月1日起，对制药、食品、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产企业、体育文化和家具商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可以在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告支出。从2005年度起，制药企业的广告费扣除标准是25％。
【该题针对“税前扣除项目的审核”知识点进行考核】

8.某外商投资企业将其生产的同一种产品销售给甲、乙两家企业，其中甲企业为其关联企业。交易情况如下：全年销售给甲企业10000件，每件250元，销售给乙企业20000件，每件350元。注册税务师审核后，应调增应纳税所得额（　　）元。 
A.1000000 
B.0 
C.1500000 
D.750000
【答疑编号10202,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 A　　　　
【答案解析】 应调增应纳税所得额＝10000×（350-250）＝1000000元。
【该题针对“企业所得税应纳税所得额的审核”知识点进行考核】

9.关于企业所得税减免税额的纳税审核要点，以下说法中正确的是（　　）。
A.享受免税待遇的企业可以不用进行纳税申报，审核的重点应该是企业提供的会计资料
B.根据企业申报的减免税额，核对适用的减免税政策与计算方法，确认政策依据、审批手续是否符合减免税规定，有无擅自减免或多计减免税的问题
C.根据企业的会计资料，核对企业计算出的应纳税额是否正确，计算企业确认的减免税额是否准确
D.对于校办企业、福利企业、安置待业人员就业的劳服企业应重点审核其减免税条件是否具备，有无虚假申报骗取减免的问题
E.对于校办企业、福利企业、安置待业人员就业的劳服企业应重点审核其会计资料是否完备，计算出的减免税额是否准确，有无虚报减免税额的问题
【答疑编号10203,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BD　　　　
【答案解析】 减免税额的审核要点：根据企业申报的减免税额，核对适用的减免税政策与计算方法，确认政策依据、审批手续是否符合减免税规定，有无擅自减免或多计减免税的问题。特别是校办企业、福利企业、安置待业人员就业的劳服企业更应重点审核其减免税条件是否具备，有无虚假申报骗取减免的问题。
【该题针对“企业所得税应缴入库所得税额的审核”知识点进行考核】

10.注册税务师对外商投资企业与关联企业之间融通资金的审核要点是(    )。 
A.审核投资收益结算及处理 
B.审核借款利息的结算及列支 
C.审核借款的资金渠道及其用途 
D.审核投资项目资金来源及资金投向
【答疑编号10204,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD　　　　
【答案解析】 参看教材P299页。
【该题针对“外资企业应纳所得税额的审核”,“外资企业应税所得额的审核”知识点进行考核】

11.某公司财务主管就个人所得税中的利息所得问题向注册税务师咨询，下列利息收入中，应缴纳个人所得税的有（　　）。　
A.参加企业集资取得的利息　
B.国家发行的金融债券利息　
C.国债利息　　
D.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息　
E.职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配获得的利息
【答疑编号10224,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 AE　　　　
【答案解析】 对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利以及参加企业集资而取得的利息收入项目，征收个人所得税；国债和国家发行的金融债券利息，免征个人所得税；个人按规定缴付的住房公积金、医疗保险金等存入银行取得的利息，免于征收个人所得税。
【该题针对“个人所得税劳务报酬、利息股息红利所得审核”知识点进行考核】

12.对个体工商户的生产、经营所得应纳税所得额进行计算时，个体工商户按规定所缴纳的下列税金可以扣除的有（　　）。　
A.增值税　
B.消费税　
C.教育费附加 　
D.印花税　
E.契税
【答疑编号10229,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCD　　　　
【答案解析】 在计算个体工商户的生产经营所得时,可以扣除的税金为消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税。
【该题针对“个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税的审核”知识点进行考核】

13.注册税务师在对个体工商户生产经营所得的个人所得税进行纳税审核时，以下项目中不得在个人所得税前扣除的项目有（　　）。　
A.经营租赁费用　
B.新产品开发费用　　
C.计提的坏账准备金　　　
D.投资者的家庭支出　
E.各种赞助支出
【答疑编号10230,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 CDE　　　　
【答案解析】 经营租赁费用，新产品开发费用与生产经营有关的修理费用，生产经营中的借款利息支出等均可在税前扣除；不能税前扣除的有：资本性支出、各种赞助支出、用于个人和家庭的支出、计提的各种准备金等。
【该题针对“个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税的审核”知识点进行考核】
三、简答题

1.某退休人员受企业邀请为企业的产品设计方案提供咨询服务，取得咨询收入5000元，按协议由支付单位代其缴纳个人所得税。企业计算应纳个人所得税额为 (5000-800)×15%-125=505（元），请指出上面纳税存在的问题，并作调整。
【答疑编号10231,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 退休人员取得的退休工资是免税的，但是对于取得的劳务收入，应该按规定缴纳个人所得税。本题中，该个人取得咨询服务收入5000元，应该按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税，由于协议约定，由支付单位负担个人所得税，所以应该按照不含税收入计算个人所得税。
应纳税所得额＝（5000×（1-20％））÷〔1-20％×（1-20％）〕＝4761.90元
应纳税额＝4761.90×20％＝952.38元。
企业计算有误，应补缴个人所得税＝952.38-505＝447.38元。
【该题针对“个人所得税纳税审核代理实务”,“个人所得税劳务报酬、利息股息红利所得审核”知识点进行考核】

2.W公司为设在深圳特区的服务性外商投资企业，中外方的股权比例为6：4，注册资本1500万美元，经营期限l5年。公司设有餐饮、客房、商场、娱乐等部门。该公司于2003年投资注册并开始营业，当年会计利润为500万元，2004年会计利润为1000万元，两年均无纳税调整事项，W公司将税后利润的70％用于投资者分红。经当地政府批准，免征地方所得税。W公司的外国投资者将两年内分得的税后利润全部用于再投资，增加该公司的注册资本。
要求：确定W公司的外国投资者2003年和2004年再投资行为是否符合再投资退税条件，并简述理由；如符合，试计算其再投资退税额。
【答疑编号10235,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 1、W公司是设在经济特区的外商投资服务业企业，其适用税率是15％，由于外商投资达到1500×40％＝600万美元，超过了500万美元，所以可以享受从获利年度起一免两减半的所得税优惠政策。
2、W公司2003年投资并盈利，所得税优惠期间开始计算，2003年免税，2004、2005年减半征收，由于2003年免税，所以不符合再投资退税的条件，不能享受再投资退税。
3、W公司2004年属于减半征收期，对于外商投资者的再投资行为，可以享受再投资退税。
再投资额＝1000×（1-15％/2）×70％×40％＝259万元。
再投资退税额＝259÷（1-15％/2）×（15％/2）×40％＝8.4万元。
【该题针对“外商投资者再投资退税的审核”知识点进行考核】
四、综合题

1.郑某受聘于一家技术咨询服务公司，每月领取税后工资3600元，公司每月按规定代缴其个人所得税。
（1）2006年6月1日，任职8年的李某与公司解除了聘用合同，取得了一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20 000元）。李某认为，自己取得的上述补偿金为补偿性质的收入，不应该缴纳个人所得税。
(2)2006年6月8日，李某取得技术咨询报酬50000元，将其中16000元通过国家机关捐赠给受灾地区，李某应缴纳的个人所得税是（50000-16000）×（1-20％）×20%=5440元。
(3)6月1日－l2月31日将自有住房按市场价格出租给个人居住，月租金2000元，李某认为应纳的个人所得税是〔（2000-800）×20％〕×7＝1680元，(不考虑其他税费)；
(4)6月20日李某购入某企业债券40000份，每份的买入价格4.3元，支付有关税费645元，l2月20日转让其中的20000份，每份转让价格5.1元，转让时支付有关税费383元，李某认为取得的转入收入为20000×5.1-383＝101617元，支付购进价款是40000×4.3-645＝171355元，没有收益，所以不用缴纳个人所得税。
(5)2006年8月与一家证券交易所签订期限为6个月的劳务合同，合同约定李某每月为该交易所的股民讲课四次，每次报酬1000元，李某认为每月应该缴纳个人所得税为（1000-800）×20％×4＝160元。
如果你是李某委托的注册税务师，根据上述情况，结合个人所得税法的规定，分项分析李某自己计算的个人所得税是否有误，并说明理由，如果李某计算的个人所得税有误，请分项计算出正确的应纳税额。
【答疑编号10237,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 （1）李某的理解有误。根据税法规定，个人解除劳务合同取得的一次性经济补偿金，如果在当地上年职工平均工资的三倍数额以内的部分，免征个人所得税；如果是超过了三倍数额部分的，应视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。李某取得的一次性经济补偿金是100000元，高于上年职工平均工资（20000元）的三倍，对于超过的部分，应计算缴纳个人所得税。
应缴纳的个人所得税＝{[（100000-20000×3）÷8-1600]×15％－125}×8＝3080元。
（2）李某的计算有误。按照个人所得税法的规定，个人取得劳务报酬，如果应纳税所得额超过了20000元但没有超过50000元的，应对超过部分加征50％的税款，所以李某计算中适用的税率有误。
捐赠扣除限额＝50000×（1-20％）×30％＝12000（元），实际捐赠16000元，应按12000元在税前扣除。
应缴纳的个人所得税＝[50000×（1-20％）-12000]×30％-2000＝6400（元）。
（3）李某计算有误。按照规定个人按照市场价格出租的居住用房，应按10％计算个人所得税。
应缴纳的个人所得税＝（2000-800）×10％×7＝840（元）
（4）李某的理解有误。按照规定个人买卖债券，应按照财产转让所得缴纳个人所得税，计算个人出售债券收益时，扣除的成本应为出售的债券所对应的成本，而不是全部债券的成本。
李某出售债券取得的收益＝20000×（5.1-4.3）－645÷2－383＝15294.50元
应缴纳的个人所得税＝15294.50×20％＝3058.90元。
（5）李某计算有误。个人取得的劳务报酬，如果属于同一事项连续取得的收入，应以1个月内取得的收入为1次计算应纳的个人所得税。
每月应纳的个人所得税＝1000×4×（1-20％）×20％＝640元
全年应纳个人所得税＝640×5＝3200元。
【该题针对“个人所得税工资薪金所得审核”,“个人所得税纳税审核代理实务”,“个人所得税劳务报酬、利息股息红利所得审核”,“个人所得税其他项目的审核”知识点进行考核】

2.要求：
（1）根据下列资料，简述相关税收政策规定；
（2）计算当年度应补缴的各项税额（计算结果以万元为单位，保留小数点后两位）
资料：北京振德工业有限公司系股份有限公司，于1998年开业，该公司2006年营业收入12000万，会计利润总额1000万元，已预缴企业所得税330万元（企业所得税税率为33％）。假定2005年度所得税已经汇算清缴，并按当年账面记录作正确的纳税调整。2007年2月份大华税务师事务所受托对该公司2006年度纳税情况进行审核，获得如下资料。　　
1.审核“其他应付款”账户，发现：2005年11月份收取的包装物押金50万元；2006年2月收取的包装物押金50万元；（不考虑流转税的影响）
2.审核“营业外支出”账户，发现直接对当地小学捐赠20万元，养路费滞纳金1万元，固定资产正常报废损失1万元。
3.支付装修费用200万元。经进一步审核系公司为改善办公环境，本年度对新购置的办公楼进行装修，12月份装修完毕，并投入使用，管理费用列支装修费用200万元。
4.“投资收益”账户核算内容中包括：国库券利息收入10万，国家金融债券利息收入10万元，国库券转让收益35万元；从其深圳联营企业分得利润46.25万元（被投资企业所得税税率为15％，当年正处于减半征收期）；从北京市高新技术开发区的高新技术企业分回的利润20万（被投资企业所得税率15％）。　　
5.审核“管理费用”账户，发现：业务招待费100万元，科研开发费用200万（2004年实际发生研发费用100万元，2005年实际发生研发费用120万元）。　　
6.公司于2006年6月份接受货币捐赠30万元，企业全部计入“营业外收入”账户的贷方，2006年12月，接受外单位捐赠设备一台，金额45万元，年末未作任何账务处理。
7.2007年1月经董事会决议，从盈余公积中拿出50万元用于优秀员工10人的奖励，假设该公司的优秀员工月工资均为3600元，同时公司发放2006年度职工年终一次性奖金，上述优秀员工每人2万元。
【答疑编号10240,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 1.2005年11月销售商品收取的包装物押金20万已经超过一年，应当计入销售（营业）收入。应调增应纳税所得额50万元。
2.直接对当地小学捐赠20万元不得税前扣除。
养路费滞纳金是对不按期缴纳养路费的有车单位或个人按天加征的行政强制措施，所以养路费滞纳金1万元不得税前扣除。
固定资产正常报废损失1万元，不需要经过税务机关审批，可以自行申报扣除。
应调增应纳税所得额21万元。
3.固定资产的装修费用，应按装修间隔期和固定资产尚可使用年限孰短单独计提折旧。不得一次性进入费用。因为是12月完工，应从次年1月起计提折旧。
应调增应纳税所得额200万元。
4.国库券利息收入10万元免征企业所得税，可直接在会计利润的基础上调减应纳税所得额10万元。
国家金融债券利息收入10万，国库券转让收益35万应依法缴纳企业所得税。
从深圳联营企业分回利润，需作补税处理，对于分得的利润，投资企业已经交纳的所得税为46.25万元÷（1－7.5％）×7.5％＝3.75（万元），应该作为纳税调整额。
从北京高新技术区的高新技术企业分回利润，不需作补税处理，可直接在会计利润基础上调减应纳税所得额20万元。
应调减应纳税所得额＝10－3.75＋20＝26.25（万元）。
5.2005年11月收取的包装物押金50万已经超过一年，应当计入销售（营业）收入，并可以作为计提业务招待费及广告费、业务宣传费的基数。
业务招待费的税前扣除限额＝（12000＋50）×0.3％＋3＝39.15（万元）。
业务招待费超支额＝100－39.15＝60.85（万元）。
应调增应纳税所得额60.85万元。
6.根据财税〔2006〕88号文财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知，企业发生的研发费用在可以据实扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。
应调减应纳税所得额100万元。
7.企业接受的货币和非货币资产捐赠应并入当期应纳税所得额，货币捐赠收入已经在会计利润中反映，所以应调增应纳税所得额45万元。
8.股份制企业用盈余公积金奖励优秀员工，个人应与年终一次性奖金合并计算个人所得税。股份制企业作为支付所得的单位应按照税法规定履行扣缴义务。
应代扣代缴个人所得税：
（500000÷10＋20000）÷12＝5833.33（元），适用税率20％，速算扣除数375元；
应代扣代缴优秀员工的个人所得税＝（70000×20％－375）×10＝136250（元）＝13.63（万元）。
综上所述，上海东方工业有限公司应补缴、代扣代缴的各项税金如下：
应调增应纳税所得额＝50＋21＋200－26.25＋60.85－100＋45＝250.60（万元）；
应补企业所得税＝250.60×33％－46.25/（1－7.5％）×15％＝75.20（万元）；
应代扣代缴个人所得税13.63万元。

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