07注税《税务代理实务》第十一章练习及解析

四、综合题

1.
大华日用化工品厂为增值税一般纳税人，主要生产、销售化妆品和护肤护发品，税务师事务所接受企业委托于2008年7月20日对该企业2007年第二季度应纳的增值税、消费税 、城市维护建设税和教育费附加进行专项审查。
要求：
1. 根据所给资料顺序指出存在的纳税问题。
2. 作出相关调账处理。
3. 正确计算该企业2007年第二季度应补缴的增值税、消费税、城建税和教育费附加，并作出相关计提和补缴税款的会计处理。
有关核算资料：
1.4月5日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的金额为40000元，增值税6800元，运输发票注明的运费为900元， 装卸费为200元，保险费为100元，建设基金为100元，合计1300元。该原材料在审查之日，尚未办理入库手续。企业的账务处理为：
借：材料采购　　　　　　　　　　　　41209
　　应交税费—应交增值税(进项税额) 　 6891
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　48100
2.4月30日，外购一批食品用于职工食堂，增值税专用发票注明的金额为30000元，增值税为5100元，企业账务处理为：
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 30000
　　应交税费—应交增值税(进项税额)　5100
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　35100
3.5月2日，节日期间，由于保管员失职，导致库存化妆品被盗，经查账面价值20000元，耗用外购原材料12000元，领导研究决定，由保管员赔一半，另一半计入营业外支出 ，企业账务处理为：
借：营业外支出　　　　　　　　　　10000
　　其他应收款　　　　　　　　　　10000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　20000
4.5月29日，将化妆品和护肤护发品组成套装销售，不含税销售额500000元，其中化妆品销售额占40%，护肤护发品销售额占60%，企业计提消费税及其附加的账务处理为：
借：营业税金及附加　　　　　　　　66000
　　贷：应交税费－应交消费税　　　　　　60000 　　　
　　　　　　　　－应交城市维护建设税　　 4200　　　　　
　　　　　　　　－应交教育费附加　　　　 1800
5.6月2日，销售一旧轿车，原值15000元，收取价款20000元，企业账务处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　20000
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　20000
6.7月30日，企业收到小美化妆品店代销清单一张，注明已售化妆品40箱，护肤护发品40箱，企业账务处理为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　314000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　268376.07 　　
　　　　应交税费－应交增值税(销项税额) 　45623.93
借：营业税金及附加　　　　　　　　55282.05
　　贷：应交税费－应交消费税　　　　　　　50256.41
　　　　　　　　－应交城市维护建设税　　　 3517.95
　　　　　　　　－应交教育费附加　　　　　 1507.69
说明： 1.各月生产的同类产品的售价相同。
2.第一季度各月应纳的增值税、消费税、城建税和教育费附加已申报缴纳完毕，“应交税费―应交增值税”账户各月均无余额，且各月销项税额大于进项税额。
3.增值税税率17%，化妆品税消费税税率30%，城建税7%，教育费附加3%。
4.美美化妆品店是企业代销商，双方约定，美美化妆品每销售1箱化妆品支付手续费100元，每销售1箱护肤护发品支付手续费50元，企业产品的含税售价化妆品为5000元/箱，护肤护发品为3000元/箱。

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【您的答案】
【正确答案】 
1.4月5日购进原材料的进项税额计算有误，运费发票中的装卸费和保险费不得作为进项税额计算抵扣的依据，多计进项税额＝（200+100）×7％＝21（元），材料成本少计21元。调账会计分录：
借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　21
　　贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　21
2.4月30日购进食品用于职工食堂，属于外购货物用于集体福利，进项税额不得抵扣，多计入进项税额5100元，福利费用少列支5100元。
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　5100
　　贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　5100
3.5月2日，对于非正常损失的产品所耗用的原材料进项税额应作进项税额转出，进项税额转出＝12000×17％＝2040（元）。
会计调账分录：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　1020
　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　1020
　　贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　2040
4.5月29日，企业将应税消费品和非应税消费品成套出售的，应该按照应税消费品的税率全额计算消费税，少计提消费税＝500000×30％-60000＝90000（元），少计提城建税＝90000×7％＝6300（元），少计提教育费附加＝90000×3％＝2700（元）。会计调账分录：
借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　99000
　　贷：应交税费－应交消费税　　　　　　　　90000
　　　　　　　　－应交城市维护建设税　　　　 6300
　　　　　　　　－应交教育费附加　　　　　　　2700
5.6月2日，销售使用过的固定资产，售价高于原值的，应该按照4％减半征收增值税，少计增值税＝20000/1.04×4％×50％＝384.62（元）。
会计调账分录：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　769.24
　　贷：应交税费－未交增值税　　　　　　　　384.62
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　384.62
6.企业委托其他企业代销商品，应该按照货物的销售价款计算应纳的增值税，代销手续费不得从销售收入中扣除。
少计销项税＝（100×40+50×40）/1.17×17％＝871.79（元）。
少计消费税＝40×100/1.17×30％＝1025.64（元）。
少计城建税＝1025.64×7％＝71.79（元）。
少计教育费附加＝1025.64×3％＝30.77（元）。
会计调账分录：
借：销售费用　　　　　　　　　　　　6000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　5128.21
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　871.79
借：营业税金及附加　　　　　　　　　1128.20
　　贷：应交税费－应交消费税　　　　　　　　1025.64
　　　　　　　　－应交城市维护建设税　　　　　71.79
　　　　　　　　－应交教育费附加　　　　　　　30.77
7.2007年第二季度，应补交增值税＝21+5100+2040+384.62+871.79＝8417.41（元）
2007年第二季度，应补交消费税＝90000+1025.64＝91025.64（元）
2007年第二季度，应补城建税＝（8417.41+91025.64）×7％＝6964.79（元）
2007年第二季度，应补教育费附加＝（8417.41+91025.64）×3％＝2984.91（元）
8.会计调账分录：
借：营业税金及附加　　　　　　　841.74
　　贷：应交税费－应交城市维护建设税 　　　589.22（8417.41×7％）
　　　　　　　　－应交教育费附加　　　　　252.52（8417.41×3％）
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）　8032.79
　　贷：应交税费－未缴增值税　　　　　　　　　　8032.79
借：应交税费－未缴增值税　　　　　8032.79
　　　　　　－应交消费税 　　　　91025.64
　　　　　　－应交城市维护建设税 6964.79
　　　　　　－应交教育费附加　　　2984.91
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　109008.13
【该题针对“消费税计税依据的审核”,“增值税纳税审核代理实务”,“消费税纳税审核代理实务”,“销项税额的审核”,“进项税额的审核”,“消费税适用税目、税率、纳税环节的审核”知识点进行考核】

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