二、多项选择题
1.注册税务师在审核一般纳税人认定手续是否完备、真实时，应该审核的资料包括（ ）。
A.一般纳税人申请报告 B.纳税人的章程
C.纳税人的营业执照 D.纳税人的税务登记证
E.会计报表
【答疑编号10152,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 注册税务师在审核一般纳税人认定手续时，重点审核两个方面：一是纳税人认定手续是否完备、真实，这些手续包括申请报告、工商行政管理部门批准发放的营业执照，与纳税人成立及经营活动相关的章程、合同、协议书等资料。二是重点审核纳税人的《税务登记证》，看有无伪造、涂改等问题。
【该题针对“增值税一般纳税人征税范围的审核”知识点进行考核】
2.下列项目中并入销售额中计算应纳增值税的有（ ）。
A.销项税额
B.奖励费
C.产品优质费
D.迟付货款利息
【答疑编号10154,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCD
【答案解析】 增值税属于价外税，所以不是计算增值税的计税依据。
【该题针对“销项税额的审核”知识点进行考核】
3.关联企业之间收取的价款、支付的费用，如价格明显偏低又无正当理由的，按税法规定予以调整，具体方法有（ ）。
A.按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格
B.按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平
C.按成本加合理的费用和利润
D.按照实际成本
【答疑编号10158,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABC
【答案解析】 参看教材Ｐ255页。
【该题针对“销项税额的审核”知识点进行考核】
4.关于一般纳税人取得增值税专用发票用于抵扣时，注册税务师的审核要点包括（ ）。
A.审核取得的增值税专用发票的真伪，观察增值税专用发票的防伪标志，核对票面开具的内容与否填写齐全正确，税务登记号是否准确
B.审核纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关，核对生产经营范围和原材料、库存商品明细账，防止虚开、代开发票
C.审核纳税人据以核算进项税额的增值税专用发票的发票联、抵扣联的记载内容是否一致，有无只有抵扣联而没有发票联或者是只有发票联而没有抵扣联的增值税专用发票
D.审核纳税人取得的增值税专用发票的真伪，可以通过向开具方进行咨询的方式，判断取得的发票是否是虚开的增值税专用发票
E.审核纳税人取得的增值税专用发票的实际金额与增值税专用发票版面是否相符
【答疑编号10162,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCE
【答案解析】 购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效，注册税务师的审核要点包括：（1）审核纳税人购进货物或应税劳务取得增值税专用发票注明的进项税额；（2）审核纳税人据以核算进项税额的增值税专用发票的发票联、抵扣联的记载内容是否一致，有无只有抵扣联而没有发票联或者是只有发票联而没有抵扣联的增值税专用发票；（3）审核纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。一是核对生产经营范围，二是核对“原材料”、“库存商品”明细账，防止虚开、代开。
【该题针对“进项税额的审核”知识点进行考核】
5.注册税务师对非正常损失的购进原材料是否按规定转出进项税额进行审核时，应主要审核( )。
A.“营业外支出”账户
B.“待处理资产损溢—待处理流动资产损溢”账户的借方发生额及会计凭证，分析对应关系
C.增值税专用发票抵扣联
D.原材料明细账户贷方发生额及会计凭证，分析其对应关系
【答疑编号10163,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABD
【答案解析】 在对进项税额的审核中应审核增值税专用发票抵扣联，对进项税额转出的审核不涉及增值税专用发票抵扣联。
【该题针对“进项税额的审核”知识点进行考核】
6.金银首饰的纳税审核时，以下说法是正确的有（ ）。
A.在以旧换新、翻新改制的业务中，重点审核企业是否均按照实际收取的不含增值税的全部价款作为计税依据计算消费税和增值税
B.在带料加工业务中，重点审核企业是否按照组成计税价格计算消费税
C.在销售金银业务中，重点审核企业是否按照不含增值税的销售额计算消费税
D.在销售金银首饰时，重点审核企业是否按照以下原则处理：同时销售包装物的，如果包装物单独计价的，不用计算消费税；如果包装物与销售额无法划分的，应该合并计征消费税
E.在将金银首饰用于赞助的，重点审核企业是否应该按照同类金银首饰的销售价格为依据计算征收消费税、增值税
【答疑编号10168,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACE
【答案解析】 B选项是错误的，对于金银首饰的带料加工业务，应该按照受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。D选项是错误的，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额中，计征消费税。
【该题针对“消费税计税依据的审核”知识点进行考核】
7.以下应税消费品中，实行从量定额征收的有（ ）。
A.啤酒 B.粮食白酒
C.石脑油 D.高尔夫球
E.黄酒
【答疑编号10170,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ACE
【答案解析】 消费税中实行从量定额征收的有黄酒、啤酒、成品油。
【该题针对“消费税适用税目、税率、纳税环节的审核”知识点进行考核】
8.对外贸企业自营出口的应税消费品，进行审核时，应该审核的单据有（ ）。
A.出口发票
B.出口收汇核销单
C.出口报关单
D.出口货物消费税专用缴款书
【答疑编号10171,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 外贸企业自营出口的应税消费品可以退消费税，出口货物凭两单两票及出口货物消费税专用缴款书办理退税。两单两票是指出口报关单、出口收汇核销单、增值税专用发票、出口发票，所以两单两票及出口货物消费税专用缴款书是审核的主要单据。
【该题针对“进出口货物消费税的审核”知识点进行考核】
9.关于金融企业的纳税审核，以下说法正确的是（ ）。
A.计算贷款的利息收入应纳的营业税，审核存款利息支出的扣除是否符合规定
B.计算融资租赁收入应纳的营业税，审核扣除的出租货物的实际成本是否符合规定
C.计算金融商品转让应纳的营业税，审核扣除的金融商品的购入价格是否符合规定
D.计算手续费收入应纳的营业税，审核有无将收入直接冲减了费用没有计算营业税的情况
E.计算金融企业收取的支票、汇票等工本费，是否按照规定计算缴纳了增值税
【答疑编号10172,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 BCD
【答案解析】 金融企业的贷款利息收入不得在营业额前扣除存款利息支出；金融企业收取的工本费，应该按照缴纳营业税，不是增值税范畴。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】
10.注册税务师接受某房地产公司的委托进行纳税审核时，发现以下问题，认为企业经济业务处理有误的是（ ）。
A.注册税务师将企业的“主营业务收入”与有关会计凭证相核对，同时与纳税人开具的“商品房发票”和“动迁房发票”存根联相核对，发现有一张发票，发票项目为销售商品房，价款200万元，在会计账簿中反映为收入150万元，预收账款50万元，向企业的会计咨询，得知企业销售房屋并提供装修劳务，这50万元是装修房屋的装修费用，由于装修劳务还没有结束，所以暂时没有确认收入
B.注册税务师将“主营业务收入”、“分期收款发出产品”等明细账与有关记账凭证、原始凭证以及销售合同相核对，发现企业有1份合同，约定在每月末收取房屋款2万元，由于没有收到货款，所以当月没有确认收入
C.注册税务师将“应付账款”、“预收账款”等往来明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同等相核对，发现企业将张某、李某等人支付的款项计入“预收账款”科目，并在当月计算了营业税
D.注册税务师检查企业的合同、协议时，发现企业有一笔用房换地的业务，与某国有企业协商，用自有的旧商品房2栋换取国有企业的1000亩土地的使用权，用于度假村的开发，房地产企业按照房屋的成本价计算了营业税
E.注册税务师在检查企业的出租房、周转房时，发现企业将周转房销售后，直接用收入冲减了周转房发生的摊销费用和改装费用
【答疑编号10173,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 根据房地产开发企业的纳税审核要点，将“经营收入”账与有关会计凭证相核对，同时核对纳税人开具的“商品房发票”和“动迁房发票”存根联，看有无分解收入、减少营业额的现象，预收款50万因为已经开具发票了，所以应该确认计税收入50万；将“经营收入”、“分期收款开发产品”等明细账与有关记账凭证、原始凭证以及销售合同相核对，看有无按合同规定应收取的销售款因实际未收到等原因而未转作“经营收入”的现象，该笔业务的2万元应按合同确认收款时间来计算收入；将“应付账款”、“预收账款”等往来明细账与有关记账凭证、原始凭证、销售合同等相核对，看有无将收入挂往来账而不纳税的现象，该业务属于预缴房款，按规定要在当月确认计税收入计算缴纳营业税；纳税人以房换地时，其转让房屋的营业额是否为用来换取土地使用权的新建房屋的造价、旧有房屋的评估价或旧有房屋的买价，以房换地业务应该是视同销售，房地产计税依据是旧有房屋的评估价。
应特别注意有出租房、周转房的房地产开发企业。因为商品房、出租房和周转房三者之间用途极不稳定，如销售市场疲软，可将商品房对外出租；如销售市场看好，出租房可变为商品房对外销售；商品房暂未出售前，可临时用于安置运迁户，动迁户回迁或安置完毕，周转房可用作出租和商品房销售。所以审核时要注意三者之间的增减变化，看其出租或销售收入是否记入“经营收入”，有无将出租房、周转房销售后直接冲减出租房、周转房发生的摊销费和改装修复费等。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】
11.某娱乐公司主营歌舞厅、游戏厅、保龄球馆、电影院、餐饮服务等多项服务，则该公司如果能够将上述业务分别核算的，则涉及到的营业税的税目和税率有（ ）。
A.服务业 5％ B.娱乐业 20％
C.服务业 3％ D.娱乐业 5％
E.文化体育业 3％
【答疑编号10174,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABDE
【答案解析】 歌舞厅、游戏厅收入按照“娱乐业，20％”征税；保龄球馆收入按照“娱乐业，5%”征税；电影院收入按照“文化体育业，3％”征税；餐饮服务按照“服务业，5％”征税。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】
12.注册税务师在对从事广告业的企业进行纳税审核时，审核要点有（ ）。
A.通过审核承揽合同、收款凭证，检查企业应收的收入是否入账
B.通过审核承揽合同、收款凭证，检查企业有无向对方索取货物，而不折算为收入入账的情况
C.通过审核承揽合同、收款凭证，检查企业有无以赞助费、联营利润的名义入账，不计算营业税的情况
D.审核企业有无将制作费、劳务费、信息费以党政机关报刊或广播电台、电视台的名义收款，混入免税收入中偷逃税款的情况
E.审核企业有无将支付给电视台、广播电台的播映费从应税收入中扣除，少计算营业税计税依据，少缴营业税的情况
【答疑编号10175,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 注册税务师对广告业的审核要点有：一是通过审核承揽合同，收款凭证，看其应收的收入是否入账，有无以提供广告为前提，向对方索取货物，而不折算为收入入账，或以赞助费、联营利润名义入账，偷逃税款的情况。二是审核企业有无将制作费、劳务费、播放费、信息费以党政机关报刊或广播电台、电视台的名义收款，混入免税收入中，偷逃税款的情况。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】
13.注册税务师审核建筑业有无分解工程价款现象时，应侧重审核以下几种情况（ ）。
A.将工程耗用的材料不计施工成本，而是直接冲减库存材料
B.将向发包单位收取的各种索赔款不作为计税收入，而记入“营业外收入”账户
C.向建设单位收取抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，将这部分收入记入“应付福利费”作为职工奖励基金
D.将材料差价款直接冲减工程结算成本或材料等账户，少计工程收入额
【答疑编号10177,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 参看教材Ｐ267页。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】
14.某有线电视台2006年1月取得下列收入：有线电视初装费收入20万元，节目播放收入30万元，广告播映收入100万元，某企业的企业活动赞助费20万元，则涉及到的营业税税目有（ ）。
A.服务业－广告业 B.文化体育业－播映
C.服务业－其他服务业 D.文化体育业－其他文化业
E.建筑业－线路、管道和设备安装业
【答疑编号10181,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 ABE
【答案解析】 有线电视初装费按照“建筑业－线路、管道和设备安装业”税目征税；节目播映收入按照“文化体育业－播映”税目征税；广告播映和广告性的赞助收入按照“服务业－广告业”税目征税。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”知识点进行考核】
三、简答题
1.要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业2007年5月份应补（退）的各流转税税额及附加，不用做出调整分录(各步骤计算结果保留小数点后2位)。
资料：达成酒厂是一家综合性的股份制生产企业，系增值税一般纳税人2007年5月份税务师事务所对该企业4月份的纳税资料进行审查，获得如下资料：
1.外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为20000元，增值税3400元，运输发票注明的运费为300元，装卸费为100元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：
借：低值易耗品 20379
应交税费－应交增值税(进项税额) 3421
贷：银行存款 23800
审核人员发现，上述货物在运输途中，有1/3货物在运输过程中被盗，责任原因待查，企业未作相关会计处理。
2.从农民手中收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为50000元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：
借：原材料 44247.79
应交税费－应交增值税（进项税额）5752.21
贷：应付账款 50000
3.将新开发出的高级粮食白酒1吨送往经销部作样品，账面成本计15000元，企业会计处理为：
借：销售费用 15000
贷：库存商品 15000
4.销售一辆旧设备，售价为20800元（原价80000元），企业会计处理为：
借：应收账款 20800
贷：固定资产清理 20400
应交税费－未交增值税 400
应交增值税=20800÷(1+4%)×4%×50%=400（元）
5.生产车间，将一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700元，企业会计处理为：
借：库存现金 11700
贷：生产成本 11700
6.本公司设立一非独立核算的门市部，4月份从酒厂购入粮食白酒15吨，每吨不含税价3800元，对外销售粮食白酒10吨，取得含税销售收入46800元，企业会计处理为：
借：应收账款 66690
贷：主营业务收入 57000
应交税费－应交增值税（销项税额） 9690
借：营业税金及附加 26400
贷：应交税费－应交消费税 26400
7.退回上月粮食白酒包装物押金11700元，企业账务处理为：
借：其他应付款 6300
应交税费－应交消费税 2000
贷：银行存款 10000
应交税费－应交增值税（销项税额）（1700）
其他情况说明：
（1）本月应纳的各种税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵；
（2）本题中适用税率：增值税税率17%，粮食白酒消费税税率20%，从量征收每斤0.5元，城建税税率7%，教育费附加征收率3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为10%； （3）题中未涉及事项，视为无纳税问题。
（4）该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。
（5）假设该企业2006年采用的是新会计准则进行会计核算。
【答疑编号10182,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 1.存在的纳税影响问题：
（1）货物在运输途中被盗，应作进项税转出。
进项税转出3421÷3=1140.33（元）
（2）从农民手中收购粮食，应按收购凭证上注明金额的13%计算进项税额。
应计算进项税额＝50000×13％＝6500（元）
补计进项税额＝6500－5752.21＝747.79（元）
（3）发出样品应视同销售，计提销项税额和消费税。
粮食白酒组成计税价格＝15000×(1+10%)÷(1－20%)＝20625（元）
粮食白酒销项税额＝20625×17%＝3506.25（元）
粮食白酒消费税＝20625×20％+1×2000×0.5＝5125（元）
（4）销售自已使用过的固定资产，售价未超过原值的，免征增值税。
调减当期应纳增值税额400元。
（5）销售残次酒瓶应计提增值税销项税额。
增值税销项税额＝10000×17%＝1700（元）
（6）生产企业有非独立核算门市部的，按门市部的销售额计算征收增值税和消费税。
应纳增值税＝46800/1.17×17％＝6800（元）
企业计算销项税额＝9690（元），调减本期销项税额9690－6800＝2890（元）。
应纳消费税＝46800/1.17×20％+10×2000×0.5＝18000（元）
企业计算消费税＝26400（元），应调减本期消费税＝26400－18000＝8400（元）。
（7）退回粮食白酒包装物押金，已计算缴纳的增值税销项税和消费税，不再退还。
调增销项税额＝1700（元）
调增消费税额＝2000（元）
2.计算应补流转税及附加：
（1）应补增值税=1140.33－747.79＋3506.25－400＋1700－2890＋1700＝4008.79（元）
（2）应退消费税=8400－5125－2000＝1275（元）
（3）应补城建税=(4008.79－1275)×7%＝191.37（元）
（4）应补教育费附加=(4008.79－1275)×3%＝82.01（元）
【该题针对“消费税计税依据的审核”,“增值税纳税审核代理实务”,“消费税纳税审核代理实务”,“销项税额的审核”,“进项税额的审核”,“消费税适用税目、税率、纳税环节的审核”知识点进行考核】
2.简述金银首饰消费税计税依据代理纳税审查操作要点。
【答疑编号10183,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 (1)以旧换新、翻新改制的审查。主要审核要点：一是审查纳税人“主营业务收入”、“库存商品”、“其他业务收入”等明细账，并与金银首饰零售发票核对，审查纳税人是否按规定申报缴纳消费税；二是审查纳税人“其他应付款”、“销售费用”等明细账的贷方发生额或借方红字发生额，审查纳税人是否将收取的加工费挂往来账或直接冲减费用未申报缴纳消费税。
(2)带料加工业务的审查。主要审核要点：一是审查纳税人带料加工业务是否真实。将“原材料”、“生产成本”、“其他业务收入”等明细账与有关会计凭证相互对照检查，审查其是否符合带料加工业务的条件。二是审查纳税人带料加工业务的计税依据是否正确。对纳税人当期或最近时期的同类金银首饰销售价格的有关资料或“主营业务收入—加工收入”明细账和委托加工合同进行检查，审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确。
(3)用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的审查。主要审核要点：一是审查纳税人的“库存商品”等明细账户的贷方发生额，并与“应付职工薪酬”、“营业外支出”、“管理费用”、“销售费用”等明细账核对，审查纳税人用于馈赠、赞助、职工福利等方面的金银首饰是否按规定申报缴纳消费税。二是审查纳税人当期或最近时期的同类金银价格的有关资料或“生产成本”明细账，审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确。
(4)成套销售的审查。主要审核要点：一是询问企业有关人员有无成套金银首饰的业务并深入到金银首饰专柜，查看和了解有无成套销售金银首饰的样品及情况；二是审查纳税人“主营业务收入”明细账及有关会计凭证，并与金银首饰销售发票核对，审查纳税人若有成套销售金银首饰业务的，是否按规定申报缴纳消费税，有无分解销售收入少申报缴纳消费税。
【该题针对“消费税计税依据的审核”,“消费税纳税审核代理实务”知识点进行考核】
3.简述金融企业的营业税审查要点。
【答疑编号10186,点击提问】
【您的答案】
【正确答案】 金融企业的收入在会计核算中的明细为“利息收入”、“金融企业往来收入”、“手续费收入”、“汇兑收益”、“租赁收益”、“证券发行收入”等科目，因此，审查时，应结合企业营业税纳税申报表及各收入类账户进行。
（1）贷款的利息收入。第一，对于一般贷款业务主要审查“利息收入”、“利息支出”、“营业费用”明细账及其有关的原始凭证和记账凭证，看纳税人有无随意分解收入，或将费用、支出直接冲减收入现象。第二，对于委托贷款业务，应重点审查“应付账款”和“手续费收入”账户，核实每期应付的委托贷款利息和扣收的手续费，看有无错计、漏计营业税的。第三，对典当业的抵押贷款业务，应注意审查典当物品的保管费用和经营费用是否并入应税营业额中。第四，对转贷业务应注意审查纳税人是否按一般贷款业务与转贷业务划分各自营业额分别计算应纳税额，若属转贷业务，扣减的利息支出是否确属转贷范围，有无多计支出的问题。
（2）融资租赁收入。应根据租赁合同，主要审查“应收账款－应收租赁收益”和“租赁收益”账户及其有关凭证，审查纳税人从事融资租赁业务是否经有关部门批准，纳税人的应纳税营业额是否扣除了向承租方收取的该项出租货物的实际成本。
（3）金融商品转让的收益额。主要审查“利息支出”、“金融企业往来支出”等账户，并抽查重要的原始凭证和记账凭证，核实从利息收入等科目中抵减的支出项目是否真实、准确。
（4）手续费收入。主要审查“手续费收入”、“手续费支出”等明细账并抽查相关原始凭证及记账凭证，看有无将收入冲减费用或差额计税的情况。
【该题针对“营业税应税劳务营业额的审核”,“营业税纳税审核代理实务”知识点进行考核】
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07注税《税务代理实务》第十一章练习及解析 |
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