2007年注册税务师《税法一》各章练习及解析
1999年－2006年真题汇总 各科考试大纲 [各科]冲刺试题汇总
四、综合分析题
1.某特区的中外合资的生产型先进技术企业，1996年9月开始经营，1996年～2006年获利及业务如下：
1996年～2005年获利如下表
年度 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
获利（万元） 20 －80 60 90 －50 100 －70 200 1000 －100
2006年业务如下：
（1）产品销售收入7000万元，
接受捐赠现金100万元，另取得租赁业务的租金收入500万元。
（2）产品销售成本4000万元，其中包括：①生产用机器折旧费60万元（该机器2006年4月交付使用，其原购进价400万元，支付增值税68万元，运费8万元，装卸费2万元，保险费5万元，安装费17万元，该机器可按最短折旧年限和最高残值率计提折旧）；②车间用的设备修理费（尚未达到改良支出的条件）10万元。
（3）支付增值税250万元，营业税10万元，消费税金40万元。
（4）管理费用1000万元，其中有：①印花税5万元；②交际应酬费100万元；③实际发放的福利费45万元，按允许在税前扣除的工资总额的2%规定比例提取的工会经费6万元；④向总机构支付管理费5万元；⑤向境外总机构支付特许权使用费20万元；⑥向关联企业支付管理费10万元；⑦支付外籍人员境外社会保险费20万元。
（5）财务费用100万元，其中包括对外方作为资本投入的借款利息20万元。
（6）营业外支出200万元，其中：①公益性捐赠20万元；②税收罚款10万元；③非公益性捐赠20万元；④非常损失50万元（为前期购进的原材料发生非常损失，该批材料当时增值税发票上注明的进价50万元）。⑤资助非关联的科研机构研究开发费经费10万元。
根据当地政府规定，免征地方所得税。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
(1).该企业1996～2005年累计应纳企业所得税额（）万元；
A．150 B．136 C．125 D．130
【正确答案】C【答案解析】1996～2005年应纳企业所得税＝20×15%＋120×7.5%＋1130×10%＝125（万元）【解析】外商投资企业年度中间开业，当年获得利润而实际经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；当年获得的利润应当依照税法规定缴纳所得税。97～01年度为法定的两免三减半期间，02～04年度，由于是先进技术企业，可以追加享受三年的减半征收优惠，这时的减半征收期间，税率减半后低于10％的，按10％征收。
(2).该企业计算2006年应纳税所得额时准予扣除的销售成本为（）万元；
A．3950 B．3970 C．4000 D．3960
【正确答案】B【答案解析】折旧应扣除＝（468+8+2+5+17）×（1-10％）÷10×8÷12＝30（万元）
产品销售成本应扣除4000-60+30＝3970（万元）
(3).该企业计算2006年应纳税所得额时准予扣除的管理费用为（）万元；
A．876 B．885 C．890 D．865
【正确答案】A【答案解析】管理费用1000万元中：
交际应酬费扣除限额＝7000×3‰+3+500×10‰＝29（万元）
实际发生100万元，按照29万元扣除。
允许在税前扣除的工资总额＝6÷2％＝300（万元）
福利费扣除限额＝300×14％＝42（万元）
实际发生45万元，只能扣除42万元。
支付的特许权使用费、社会保险费、关联方管理费共50万元不能扣除。
所以可以扣除的管理费用合计为1000-100+29-45+42-50＝876（万元）
(4).计算2006年应纳税所得额时准予扣除的营业外支出为（）万元；
A．176.1 B．156.5 C．165.5 D．178.5
【正确答案】D【答案解析】前期购进的原材料发生非常损失，进项税不能抵扣，非常损失为50×1.17＝58.5（万元）
税收罚款10万元和非公益捐赠20万元税前不能扣除。
所以可以扣除的营业外支出为200-10-20+8.5＝178.5（万元）
(5).计算2006年应纳税所得额为（）万元；
A．2600.45 B．2345.5 C．2250.5 D．2645.5
【正确答案】B【答案解析】应纳税所得额＝7000+100+500-3970-10（营业税）-40（消费税）-876-（100-20）-178.5-100（2005年亏损）＝2345.5（万元）
(6).计算2006年应缴纳所得税额为（）万元。
A．361.83 B．323.1 C．351.83 D．326.3
【正确答案】C【答案解析】该企业2006年应纳税额＝2345.5×15%＝351.83（万元）
2.设在珠海的某外商投资企业（产品出口企业），注册资本3000万元（中方与外方的资本比例为7：3），经营期限15年。1998年5月投产，1998年～2005年的生产经营情况见下表：
年度 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
获利情况 10 30 -12 50 89 78 80 -20
该企业适用的增值税税率17%，企业所得税税率15%（本题不考虑地方所得税）。假定自投产年度起，出口产品占总收入比例均超过70%。
2006年度该企业自行核算取得产品销售收入7800万元，房屋出租收入总额760万元，应扣除的成本、费用、税金等共计8500万元，实现会计利润60万元，应纳税所得额为60万元，缴纳企业所得税6万元。年度终了聘请会计师事务所审核，发现企业自行核算中存在以下问题：
（1）税务机关税收检查发现2004年企业少计收入，遂做出补缴所得税款3万元，罚款1.50万元，已经支付并在利润总额中扣除；
（2）直接销售产品给某使用单位，开具普通发票取得含税销售额100万元，支付销售产品有关的运输费用15万元，取得运费发票，企业未作账务处理和税务处理；
（3）发生的与生产经营相关的交际应酬费100万元；
（4）技术开发费90万元（2005年的技术开发费45万元）中有6月份列支的向外单位购买相关的研究设备30万元，已据实扣除；税务机关核准该设备按5年摊销，残值率执行税法规定。
（5）账面有长期投资股权投资300万元。但本年实际已经处理了该投资，并取得转让收入310万元，企业没有做账务处理。
（6）12月接受某公司捐赠设备一台，取得增值税专用发票，注明价款20万元、增值税3.4万元，企业支付运输费2万元和保险费5万元，取得运费发票，企业对此未作账务处理；
（7）在“营业外支出”账户中，发生的通过教育部门向当地小学捐赠100万元，直接向某学校捐赠20万元；
（8）本年购得一套国产设备做生产设备自用，发票价格10万元，增值税为1.7万元；运费、保险费共3万元。
假定该企业将税后利润全部分配，外国投资者将其分得的部分全部用于增加本企业注册资本。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
(1).1998年～2005年该企业应缴纳的企业所得税总和为（）万元；
A．21.38 B．23.38 C．25.33 D．24.5
【正确答案】C【答案解析】1998年～1999年免税；2000年～2002年减半；2003-2005属于产品出口企业，仍可减半征收，减半后执行10%税率。
1998年～2005年应纳税额=（50-12+89）×7.5%+（78+80）×10%=25.33（万元）
(2).交际应酬费应调整应纳税所得额为（）万元；
A．67.04 B．76 C．78.70 D．32.70
【正确答案】A【答案解析】交际应酬费税前扣除额=〔7800+100÷（1+17％）〕×3‰+3+500×10‰+260×5‰=23.4+3+5+1.3=32.96（万元）
交际应酬费应调增应税所得额=100-32.96=67.04（万元）
(3).因技术开发费事项所调整的应税所得额为（）万元；
A．27 B．-1.5 C．-4.05 D．4.5
【正确答案】C【答案解析】技术开发费中的30万元，属于固定资产，应作会计调整。
应税所得调增额=30（万元）
当年该研究设备应该计提折旧=30×（1-10％）÷5÷2=2.7（万元），所以该年技术开发费=90-30+2.7=62.7（万元）
增长率=（62.7-45）÷45×100％=39.33%＞10%，故可加扣50%即31.35万元。
因技术开发费事项所调减应税所得额＝31.35+2.7-30＝4.05（万元）
(4).转让股权和捐赠应调增应纳税所得额为（）万元；
A．53.4 B．33.4 C．30 D．50
【正确答案】A【答案解析】直接捐赠不得扣除，通过教育部门的捐赠可全额扣除，捐赠调增应税所得=20万元
接受捐赠事项应调增应纳税所得额＝20+3.4＝23.4（万元）
股权转让应调增应税所得=310－300=10（万元）
合计应调增应纳税所得额＝23.4+10+20＝53.4（万元）
5).2006年实际应缴纳的企业所得税额为（）万元；
A．11.45 B．14.13 C．12.13 D．18.56
【正确答案】D【答案解析】本年境内生产经营应纳税所得额=60+3+1.5+100÷（1+17％）-15×（1-7％）＋67.04－4.05＋53.4-20=232.41（万元）
本年境内生产经营所得应纳税额=232.41×10%=23.24（万元）
本年新增所得税=23.24万元
国产设备抵免限额=（10+1.7）×40%=4.68（万元），可以全部抵免。
本年实际应纳税额=23.24-4.68＝18.56（万元）
(6).再投资退税额为（）万元。
A．1.64 B．2.72 C．1.86 D．0.98
【正确答案】A【答案解析】该企业2006年实现的税后利润＝60+3+100÷（1+17％）-15×（1-7％）+30-2.7+10-20－18.56＝133.26（万元）
外国投资者再投资额＝133.26×30％＝39.98（万元）
再投资限额＝（232.41-18.56）×30％＝64.16（万元）
实际适用的企业所得税税率＝18.56÷232.41×100％＝7.99％
再投资退税额＝39.98÷（1-7.99％）×7.99％×40％＝1.39（万元）
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