2007年注评《财务会计》考试大纲

　　（二）基本要求

　　1.掌握以下内客

　　（1）掌握对资产评估结果的利用形式及其会计处理的原则及方法；

　　（2）掌握企业以非货币资产对外投资时投出方和接受投资方按照资产评估结果分别进行的会计处理；

　　（3）掌握国有企业公司制改造时资产评估的会计核算；

　　（4）掌握国有企业公司制改造的形式、股权设置及相关政策规定；

　　（5）掌握同一控制下的食业合并和非同一控制下企业合并的不同会计处理。

　　2.熟悉以下内容

　　资产评估增值的税务处理。

　　3.了解以下内容

　　资产评估相关的价值概念与会计计量的关系。

　　（三）要点内容

　　1.资产评估概述

　　（1）资产评估价值类型一般包括公开市场价值和公开市场以外的价值。资产评估所采用的价值标准与会计计量属性有密切关系，资产评估价值是公允价值的一种取得方式。

　　（2）资产评估结果的法定效力包括两个方面：作为出资、折股和建账的重要依据；作为交易双方确定交易价格的参考依据。随着产权公开交易的增多，资产评估结果更多地作为交易双方确定交易底价的参考依据。

　　（3）资产评估会计处理应以评估所对应的经济行为的实现为前提；资产评估会计处理要以评估结果的有效为前提；资产评估结果的会计处理应以产权的完全变动或直接将资产评估结果作为入账的公允价格为前提；按资产评估结果进行会计处理时要考虑评估基准日后资产价值发生贬损和权属变更的情况。资产评估的会计处理与资产评估结果的利用形式有密切关系，可以直接以资产评估价值作为调账、建账的依据，也可以资产评估价值作为公允价值的计量依据，还可以资产评估价值作为披露的依据。

　　（4）资产评估结果的具体运用。

　　①《公司法》第二十七条规定，有限责任公司股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%.《公司法》第八十二条规定的股份有限公司发起人出资方式，与有限责任公司股东的出资方式相同。根据这些规定，公司登记管理机关在办理以非货币财产作为新设公司或对已设立公司增资扩股时，一般直接使用评估值作为确定出资的依据，此时接受投资方需按评估结果建账；投出资产方需按评估结果作为长期股权投资的初始投资成本，评估价值与账面价值的差额作为营业外收入。

　　②《公司法》第九条规定，有限责任公司变更为股份有限公司，应当符合本法规定的股份有限公司的条件。股份有限公司变更为有限责任公司，应当符合本法规定的有限责任公司的条件。有限责任公司变更为股份有限公司的，或者股份有限公司变更为有限责任公司的，公司变更前的债权、债务由变更后的公司承继。《公司法》第九十六条规定，有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。有限责任公司变更为股份有限公司，为增加资奉公开发行股份时，应当依法办理。由此可见，有限责任公司依法变更为股份有限公司后。变更前后虽然企业性质不同但仍为-个可持续经营的会计主体，不应改变原计价原则，资产评估结果不应进行账务调整，资产评估结果仅作为新老股东了解公司资产状况或公司价值时使用。

　　③国有企业改制为公司制企业时，按照现行国有资产管理办法，需要根据资产评估结果折合为新设公司制企业的股本，此时需根据圈有资产管理部门批复的股权设置方案调账或建立新账。

　　④在资产转让中，若以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，一般以评估价值作为分摊单项固定资产价值的参考依据。《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　（5）资产评估结果会计处理的方法，既可以采用沿用旧账法，也可以采用建立新账法，还可以直接作为公允价值的取得方式进行相关会计处理，或作为信息披露的依据。

　　在沿用旧账法下，在公司设立日根据资产评估结果将评估增减值调整入账。对于评估基准日和公司设立日之问被评估资产发生变动的事项，需在建账日视该事项对公司财务状况和经营成果的影响进行调整。

　　在建立新账法下，一般根据资产评估结果及国有资产管理部门批复的折股方案进行会计处理。对于评估基准日和公司设它日之间发生的资产、负债和所有者权益的增减变动情况，为确保新设公司资本保全，则需在公司建账时进行调整。

　　如将资产评估结果作为公允价值的确立依据，应对需要按照公允价值进行计量的资产进行会计处理。

　　（6）与资产评估增值有关的税务问题，应采用综合调整或分项调整的方法分别进行会计处理。

　　2.以非货币资产对外投资时资产评估结果的会计处理根据《公司法》的规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。对非货币财产的出资，一般按照资产评估结果并经股东确认的价值作为对外投资和新设公司的注册资本。对投出方而言，资产评估价值高于账面价值时。一般以资产评估价值作为长期投资的计价依据，其与账面价值的差额作为营业外收入处理；若发生评估减值，其评估价值与账面价值的差额计入营业外支出。接受投资方按评估价值作为新设公司的相关资产和实收资本处理。当用非货币资产对已经存续的公司进行增资扩股时，其会计处理方法与上述原则相同。

　　3.国有企业公司制改建时资产评估的会计处理

　　（1）国有企业公司制改建的程序包括：确定改制方案；明晰产权；资产清查与审计；资产评估；确定改建形式；股权设置；土地使用权的处置；剥离资产的处理等。在规范改制过程中，严格确定交易管理、定价管理、转让价款管理；切实保护债权人利益和维护职工的合法权益；规范管理层收购。

　　（2）对实行主辅分离辅业改制的企业，除遵循上述程序外，还应考虑资产处置时按规定职工安置费用从净资产中的预留。

　　（3）国有企业整体改建为公司制企业的会计处理国有企业整体改建股份有限公司一般沿用旧账册，公司的经营业绩仍是连续的，在按资产评估结果进行账务调整时，一般应注意以下问题：

　　①根据有关政府部门批复的股权管理方案确定股份有限公司的股本，即将评估基准日评估后的净资产按股权管理方案确定的股本记入股份有限公司"股本"科目，将评估后的净资产与股本的差额记入"资本公积"科目。

　　②将评估基准口与凋账目之问发生的被评估资产的处置、销售、折旧等，按评估基准日的评估价值与账面价值之间的差额进行调整。企业改组为股份有限公司时，如果评估增值部分已按规定折成股份的，在计提固定资产折旧时，应当按照评估后的固定资产原价计提折旧。

　　③若建账日发现评估基准日被评估资产发生明显减值，对资本保全有影响的，一般应由原产权所有者用现钿或其他资产补足，或用以后年度应分享的利润补足。

　　⑧在评估基准日与建账日之间发生的盈亏，一般应由原产权所有者享有或承担。

　　（4）国有企业分立式公司制改建会计处理。国有企业采取分立式改建为公司制企业时，一般需对与拟组建公司制企业无关的资产和业务进行剥离，并根据剥离调整情况编制拟组建公司制企业的申报财务报表。在国有企业改制的条件下，公司制企业设立后应按资产评估结果建账，其经营业绩应包括公司设立前模拟的业绩和公司设立后的经营业绩。

　　①资产、负债的剥离调整。公司制企业应依据改制方案中确定的，划归公司制企业的各项资产和各项负债编制设立日的

　　资产负债表。划归公司制企业的各项资产和各项负债，必须实际投入并具有合法的权属凭证或债务转移合同。

　　经注册会计师审定的基准日的资产及相关负债属于资产评估的范围，以评估后净资产经国有资产管理部门批准后作为出资折股的依据。

　　②收入、费用的剥离调整。公司制企业应依据改制方案确定的公司业务范围，将原企业的收入及与之配比的费用按业务范围进行划分，确定列入公司制企业设立前各会计期间申报利润表的收入及费用。

　　（5）资产评估结果的会计处理。

　　①确立建账基准口，编制建账基准日的财务报表。以公司制企业设立日为公司制企业建账的基准日。但由于公司制企业设立前的生产经营活动仍在原企业进行，故在公司制企业建账前，要编制公司设立日原企业的资产负债表和截至公司设立口的利润表和现金流量表。同时应按照与评估基准日剥离调整相同的口径编制公司制企业的模拟资产负债表和利润表，该表的编制仍以历史成本为基础。

　　②公司制企业建立新账。公司制企业建账时，应按公司制企业建账目的模拟资产负债表、资产评估结果和财政部门批复的股权管理方案建立新账，将评估基准日各项资产及负债的价值增减额记入账内。但由于公司设立日和评估基准日不为同一日期，股权管理方案将评估基准日经评估后的净资产（包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润与评估增减值）折为股份有限公司的股本，评估基准日至公司设立日之间实现的利润应由原产权所有者享有，亏损则由原产权所有者承担并承担；评估基准日和公司设立日之间资产价值的贬损均由原产权所有者承担。

　　③评估基准日至公司设立日按评估后固定资产计提折旧的调整。由于公司制企业的股本依据评估后的净资产折股形成，对进入公司制企业的固定资产按评估后固定资产原价补提折并相应调整股份有限公司的"未分配利润"科目。

　　④评估基准日至建账日发生资产价值增减变化的处理。对于已经发生变化的资产评估增减值采用追溯调整法，即按资产变化方向调整。

　　⑤评估调账后净资产补足问题。评估调账后如净资产不足评估报告确定的评估后净资产总额的，即"未分配利润"为负数时，则需原产权所有者用货币资金或其他资产对股份公司出资不足补齐。

　　⑥编制建账日评估调账后的公司制企业资产负债表，该报表应作为公司制企业设立时的基本财务状况。

　　⑦各项资产减值准备的计提。按评估结果建账后，仍需按会计准则有关资产减值准备的规定确定是否计提资产减值准备。

　　4.企业并购时资产评估的会计处理

　　（1）企、世合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产的账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。对非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。

　　（2）对于非同一控制下的企业合并，公司购买其他企、世的全部股权时，被购买企业保留法人资格的，被购买企业可以按照评估确认的价值调账；被购买企业丧失法人资格的，公司应按被购买企业评估确认后的价值入账。

　　（3）公司购买其他企业的部分股权时，且这种购买行为为非同一控制下的企业合并行为，被购买企业的账面价值应当保持不变，此时评估价值一般作为交易双方确定股权定价的参考依据。但对合并方而言，首先应根据长期股权投资准则确定初始投资成本，长期股权投资采用成本法核算，若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记"长期股权投资"科目，贷记"营业外收入"科目。应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，分别作增加"应付股利"和"投资收益"处理；属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，作为投资成本的收回。

　　十二、财务报表分析

　　一、考试基本要求

　　1.掌握以下内容

　　（1）综合分析的含义和方法；

　　（2）财务比率分析各项指标的定义和具体运用；

　　（3）财务报表分析的内容。

　　2.熟悉以下内容

　　（1）财务报表的分析方法；

　　（2）财务报表分析的步骤。

　　3.了解以下内容

　　（1）财务报表分析的目的；

　　（2）财务报表分析的局限性。

　　二、要点说明

　　（一）财务报表分析方法

　　趋势分析法、比率分析法、因素分析法、比较分析法。

　　（二）财务比率

　　1.财务效益状况指标

　　（1）净资产收益率=净利润/平均净资产×l00%

　　平均净资产=（年初净资产+年末净资产）÷2

　　净资产=所有者权益（股东权益）=资产-负债

　　（2）总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额×%

　　平均资产总额=（年初资产总额+年末资产总额）/2

　　（3）资本保值增值率=扣除客观因素后的年末所有者权益/年初所有者权益×l00%

　　（4）主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入×l00%

　　（5）盈余现金保障倍数=经营现金净流量/净利润

　　（6）费用利润率=利润总额/费用总额×100%

　　费用总额=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用

　　2.资产营运状况指标

　　（1）总资产周转率（次）=销售（营业）收入净额/平均资产总额

　　销售（营业）收入净额=销售收入总额-销售折让

　　（2）流动资产周转率（次）=销售（营业）收入净额/平均流动资产总额

　　平均流动资产总额=（年初流动资产总额+年末流动资产总额）÷2

　　（3）存货周转率（次）=销售（营业）成本/平均存货

　　平均存货=（年初存货+年末存货）/2

　　（4）应收账款周转率（次）=销售（营业）收入净额/平均应收账款

　　平均应收账款=（年初应收账款+年末应收账款）/2

　　（5）不良资产比率=年末不良资产总额/年末资产总额×100%

　　3.偿债能力状况的分析指标

　　（1）资产负债率=负债总额/资产总额×l00%

　　（2）已获利息倍数=息税前利润/利息支出

　　息税前利润=利润总额+利息支出

　　（3）速动比率=速动资产/流动负债×100%

　　速动资产=流动资产-存货

　　（4）现金流动负债比率=年经营现金净流入/年末负债×100%

　　4.发展能力状况指标

　　（1）销售（营业）收入增长率=本年销售（营业）增长额/上年销售（营业）收入总额×100%

　　（2）资本积累率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%

　　（3）三年资本平均增长率=[（年末所有者权益总额÷三年前年末所有者权益总额）1/3-1]

　　（4）三年销售平均增长率={（当年主营业务收入总额÷三年前主营业务收入总额）1/3-1}

　　（5）技术投入比率=当年技术转让费支出与研发投入÷主营业务收入净额×100%

　　5.上市公司财务报表分析比率

　　（1）每股收益=净利润÷年未普通股股份总数

　　每股收益=（净利润-优先股股利）÷（年末股份总数-年末优先股股数）

　　稀释每股收益：当企业发行有可转换债券、认股权证、股份期权时，每股收益可能存在稀释的问题，为此需要计算稀释的每股收益。

　　（2）市盈率=普通股每股市价÷普通股每股收益

　　（3）股利支付率=每股现金股利÷每股收益

　　（4）股利与市价的比率=每股股利÷每股市价

　　（5）每股净资产=期末股东权益÷期末普通股股数

　　（三）资产负债表、利润表、现金流量表分析

　　1.资产负债表分析的步骤和内容主要有：

　　（1）总体分析，分析企业的规模和变化趋势。

　　（2）结构分析，包括资产结构、负债结构、资本结构分析。

　　通过资产结构分析，分析资产的利用效果；通过负债结构分析，分析企业经营的安全性；通过资本结构分析，分析资本的保值增值情况。

　　（3）财务比率分析，利用财务比率指标分析。

　　（4）具体项目分析，对企业财务状况产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析。主要的项目有：货币资金、交易性金融资产、应收款项、预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、资产总计、交易性金融负债、非流动负债、所有者权益等项目。

　　2.利润表分析的步骤和内容

　　（1）总体分析，分析企业的盈利状况和变化趋势。

　　（2）结构分析，通过利润构成的结构分析，分析企业持续产生盈利的能力，利润形成的合理性。

　　（3）财务比率分析，利用财务比率指标分析。

　　（4）项目分析，对企业经营成果产生较大影响的项目和变化幅度较大的项目进行具体分析。主要的项目有：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、所得税费用等项目。

　　3.现金流量表分析的步骤和内容

　　（1）总体分析：分析企业现金净流量的情况，为经营管理决策提供依据。

　　（2）结构分析：包括经营活动产生现金流量、投资活动产生现金流量、筹资活动产生现金流量分别占现金及现金等价物净增加额的比重以及各自结构的分析。通过结构分析，分析企业产生现金流锓的能力。

　　（3）财务比率分析：利用财务比率指标分析。

　　①流动比分析。

　　现金到期的债务比=经营活动现金净流量÷本期到期的债务

　　现金流动负债比=经营活动现金净流量÷流动负债

　　现金债务总额比=经营活动现金净流量÷债务总额

　　②获取现金能力分析。

　　销售现金比率=经营活动现金净流量÷销售额

　　每股营业现金净流量=经营活动现金净流量÷普通股股数

　　全部资产现金回收率=经营活动现金净流量÷资产总额

　　③财务弹性分析。

　　现金满足投资比率=近5年平均经营活动现金净流量/近5年平均资本支出、存货、增加、现金股利之和

　　现金股利保障倍数=每股经营活动现金净流量÷每股现金股利

　　④收益质量分析。

　　营运指数=经营活动现金净流量÷经营所得现金

　　经营所得现金=净利润-非经营收益+非付现费用

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