2017年会计从业资格考试《会计基础》习题精讲(55)

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　　固定资产账务处理

　　(一)固定资产的购入

　　企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例题】企业购入不需要安装的设备一台，取得增值税专用发票标明价款为200 000元，增值税为34 000元，运杂费为3 000元，全部款项已用银行存款支付。

　　这项经济业务说明，企业购入不需要安装的设备，一方面使企业的固定资产增加;另一方面使企业银行存款减少，同时形成可抵扣的增值税进项税额，因此，这项经济业务涉及“固定资产”“应交税费”和“银行存款”三个账户。固定资产增加是企业资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方;可抵扣的增值税进项税额应记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户的借方;银行存款减少是企业资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。

　　所以这项业务应编制的会计分录为：

　　借：固定资产 203 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000

　　贷：银行存款 237 000

　　(二)固定资产的折旧

　　企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益，借记“制造费用”“销售费用”“管理费用”

　　“研发支出”“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

　　【例题】月末，企业提取固定资产折旧7 560元，其中生产车间5 160元，行政管理部门2 400元。

　　这项经济业务说明，企业计提固定资产折旧，一方面使企业的累计折旧增加;另一方面使企业生产费用和期间费用增加。生产车间固定资产的折旧作为一种生产费用记入产品的制造成本，行政管理部门固定资产的折旧应记入期间费用。因此，这项经济业务的发生涉及到“制造费用”“管理费用”和“累计折旧”三个账户。生产车间固定资产计提的折旧作为间接生产费用应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门固定资产计提的折旧作为期间费用应记入“管理费用”账户的借方;固定资产计提的折旧应记入“累计折旧”账户的贷方。

　　所以这项业务应编制的会计分录为：

　　借：制造费用 5 160

　　管理费用 2 400

　　贷：累计折旧 7 560

　　【例题·单选题】企业2016年1月15日购入一台不需要安装的生产用设备，设备的买价为100 000元，增值税为17 000元，采购过程中发生运杂费、保险费5 000元。设备预计可以使用10年，采用年限平均法计提折旧。2016年应该计提的折旧为( )元。

　　A.12 200

　　B.8 625

　　C.10 000

　　D.9 625

　　【答案】D

　　【解析】固定资产的入账价值=100 000+5 000=105 000(元)，设备应该从2016年2月份开始计提折旧，当年应该计提11个月的折旧，所以2016年的折旧额=105 000/10×11/12=9 625(元)。

　　【例题·判断题】企业未使用固定资产计提的折旧应计入管理费用。( )

　　【答案】√

　　(三)固定资产处置的账务处理

　　企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计处理时，应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：

　　1.固定资产转入清理：

　　借：固定资产清理(固定资产账面价值)

　　累计折旧(已计提的累计折旧)

　　固定资产减值准备(已计提的减值准备)

　　贷：固定资产(固定资产账面余额)

　　2.发生的清理费用：

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款等

　　3.出售收入和残料等时：

　　借：银行存款、原材料

　　贷：固定资产清理

　　应交税费——应交增值税

　　4.发生保险赔偿时：

　　借：其他应收款、银行存款

　　贷：固定资产清理

　　5.结转清理净损益：

　　借：营业外支出(净损失)

　　贷：固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入(净收益)

　　【例题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税费的影响。乙公司应编制如下会计分录：

　　①将报废固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理 50 000

　　累计折旧 450 000

　　贷：固定资产 500 000

　　②收回残料变价收入时：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：固定资产清理 20 000

　　③支付清理费用时：

　　借：固定资产清理 3 500

　　贷：银行存款 3 500

　　④结转报废固定资产发生的净损失时：

　　借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500

　　贷：固定资产清理 33 500

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