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　　三、外币交易期末汇兑损益

　　外币交易汇兑损益，是指企业在外币交易中，各外币账户由于记账时间和汇率不同，在折合为记账本位币时所产生的差额。期末时，企业为衡量各外币账户的损益情况，需要计算各外币账户的汇兑损益(或汇兑差额)，并进行等值调整。该损益的计算可用公式表示如下：

　　期末汇兑损益=外币账户的期末余额×期末即期汇率-期初、本期发生外币交易时，外币账户选择相应的汇率折算为记账本位币的金额

　　上式计算的结果，到底是汇兑收益还是汇兑损失，要视外币账户的性质不同而定。若是外币货币性资产账户，计算的结果为正数，则属于汇兑收益，应调增外币货币性资产账户金额;反之，若计算结果是负数，则属于汇兑损失，应调减外币货币性资产账户金额。若是外币货币性负债账户，计算的结果为正数，则属于汇兑损失，应调增外币货币性负债账户金额;若计算结果为负数，则属于汇兑收益，应调减外币货币性负债账户金额。通过计算各外币账户的期末汇兑损益，并将它们进行汇总，得出本期发生的汇兑损益净额，再根据企业所处的具体情况，分别记入“财务费用”、“在建工程”等科目。

　　现举例说明如下：

　　例3：兴华公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益。2014年8月31日的即期汇率为1∶6.18.2014年8月31日有关外币账户的期末余额如下表所示：

　　兴华公司2014年9月份发生的有关外币交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费)：

　　(1)9月6日，收到一外商投入外币资本600000美元，当日即期汇率为1：6.17，投资合同约定的汇率为1：6.25，款项已收存银行。

　　(2)9月15日，从国外进口一台机器设备，价款450000美元，尚未支付，当日即期汇率为1：6.14.该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2014年12月完工并交付使用。

　　(3)9月22日，对外销售产品一批，价款共计240000美元，当日的即期汇率为1：6.14，款项尚未收到。

　　(4)9月26日，以外币存款偿还8月份发生的应付账款220000美元，当日的即期汇率为1：6.15.

　　(5)9月30日，收到8月份发生的应收账款360000美元，当日的即期汇率为1：6.15.

　　要求：编制兴华公司2014年9月末汇兑损益的相关会计分录。

　　计算兴华公司9月份各外币账户的汇兑损益，并进行汇总，得出该公司9月份发生的汇兑损益净额。由题设条件可知，该公司9月初只有3个外币账户，9月份发生的外币业务中也没有增加新的外币账户，因此，根据前述计算公式，本月外币账户汇兑损益的计算过程如下：

　　(1)银行存款外币账户的汇兑损益=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)

　　因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑损失，应调减外币银行存款账户，即应贷记“银行存款——美元户159000”。

　　(2)应收账款外币账户的汇兑损益=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)

　　因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的也是汇兑损失，应调减外币应收账款账户，即应贷记“应收账款——美元户14400”。

　　(3)应付账款外币账户的汇兑损益=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)

　　因计算结果为负数，由前述内容可知，该外币账户本月发生的是汇兑收益，应调减外币应付账款账户，即应借记“应付账款——美元户2100”。

　　将上述(1)、(2)、(3)计算的结果予以汇总，可得到该公司9月份发生的汇兑损益净额=159000(损)+14400(损)-2100(益)=171300(元)，为汇兑损失。由题设条件可知，兴华公司的外币业务是处于生产经营过程中发生的，因此，9月份发生的汇兑损失应记入“财务费用”科目，即应借记“财务费用——汇兑损益171300”。

　　综上所述，兴华公司9月末汇兑损益相关会计分录如下：

　　借：应付账款——美元户2100

　　财务费用——汇兑损益171300

　　贷：银行存款——美元户159000

　　应收账款——美元户14400.

　　四、以上分析仅仅涉及少数几个方面的会计业务，是通过会计计算公式来编制会计分录的浅薄见解，难以归纳全面，会计人员如能全面掌握这种编制会计分录的方法，定能轻装上阵，快捷自如，确保万无一失。

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