代购货物比混合销售更节税?

　　案例：某商贸公司，为甲县某水泥厂在甲县区域的独家代理，主营水泥销售兼和运输业务，兼营代购业务，代购水泥收费标准为每吨10元。2016年5月至12月份，销售水泥并运输水泥计10万元，取得混合销售收入2000万元，其中水泥销售1000万元，运输收入1000万元。水泥进货成本900万元，进项税额153万元;提供运输服务的进项税额51万元。为客户代购水泥每吨收取10元的手续费用。

　　由于销售水泥并提供运输为混合销售，这样就将运输服务的税率由11%提高到了17%，增加了6个百分点的税率。税务顾问认为，该公司水泥销售对象主要为居民以及大部分不需要抵扣的纳税人，对于这种销售对象，使用混合销售就有点“吃亏”，建议商贸公司改变合同内容，将混合销售变成代购业务。具体操作办法：与购买方签订代购合同，并收取手续费，购买水泥的款项由消费者直接汇款到水泥厂，由水泥厂向消费者开具发票;运输费用由商贸公司收取并开具运输发票给消费者。

　　政策依据：

　　根据《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字〔1994〕26号)第五条规定，凡同时具备以下条件的，不征收增值税;不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：受托方不垫付资金;销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。

　　根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

　　第一种方案：采用代购货物

　　商贸公司为消费者代购水泥，符合财税字〔1994〕26号文规定的条件：受托方不垫付资金;销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方;受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费(每吨收取5元)。

　　商贸公司代购货物取得的手续费金额为100万元(10元×10万吨)，应纳税商务辅助服务的增值税为6万元(100万元×6%)(为了计算方便，未进行价税分离，下同);为代购水泥提供运输取得的收入1000万元，应纳税为110万元(1000万元×11%)，进项税额51万元，应纳税为59万元(110万元-51万元);手续费和运输两项销售服务合计应纳税额为65万元(6万元+59万元)。

　　第二种方案：销售水泥并提供运输

　　商贸公司销售水泥并提供运输服务，按照36号文件规定，属混合销售，混合销售额为2000万元，计算的销项税额为340万元(2000万元×17%)，水泥的进项税额153万元，运输的进项税额51万元，应纳税为136万元(340万元-153万元-51万元)。

　　结论：从上面计算结果来看，方案二比方案一节约税金71万元，也就是说代购方案比混合销售方案好。从利润来分析，代购货物也不差，如代购货物取得100万元的手续收入，混合销售的水泥项目收入为1000万元，成本也有900万元，利润也只有100万元，转变销售模式不影响企业的利润。

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