2014年四川会计从业资格《会计基础》知识点(9)

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　　第二节　复式记账

　　记账方法，是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。

　　记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同(简称：记账方式不同)，可划分为单式记账法与复式记账法两种。

　　单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。它在记账时，重点考虑的是现金、银行存款以及债权、债务方面发生的交易或事项，因此它是一种比较简单、不完整的记账方法。它不能全面、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性。仅适用于单一的经济个体家庭。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。

　　一、复式记账法

　　复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

　　复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。

　　复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的特点：

　　1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。

　　2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。

　　目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。

　　复式记账法的分类：借贷记账法、收付记账法和增减记账法。

　　【例题·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。(　)

　　【正确答案】√

　　【答案解析】复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

　　二、借贷记账法

　　(一)借贷记账法的概念

　　借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账方法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。

　　(二)借贷记账法的记账符号

　　借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。

　　“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于会计科目的性质和结构(会计科目所反映的经济内容，即会计科目性质决定的)。

　　(三)借贷记账法的会计科目结构

　　会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：

　　1.资产类会计科目的结构

　　资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，应该在借方。

　　资产类会计科目的结构如下图所示

　　资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

　　资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　特殊资产类科目：贷增借减，如：累计折旧、存货跌价准备、累计摊销等。

　　【例题·单选题】某企业“累计折旧”科目的年初余额为600万元，假设该企业“累计折旧”当年的借方发生额为200万元，贷方发生额为300万元，则该企业“累计折旧”的年末余额为(　)。

　　A.贷方500万元

　　B.借方500万元

　　C.贷方700万元

　　D.借方700万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】特殊类资产科目的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=600+300-200=700，所以答案选C。

　　2.负债及所有者权益类会计科目的结构

　　“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。

　　负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：

　　负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　3.成本类会计科目的结构

　　成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。

　　4.损益类会计科目的结构

　　损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。

　　收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。

　　(1)收入类会计科目的结构。收入类会计科目的结构如下图所示

　　(2)费用类会计科目的结构。如下图所示

　　【例题·单选题】年末所有损益类科目的余额均为零，表明(　)。

　　A.当年利润一定是负数

　　B.当年利润一定是正数

　　C.损益类科目发生额在结账时均已转入“本年利润”科目

　　D.当年利润一定是零

　　【正确答案】C

　　【答案解析】损益类科目期末结转入“本年利润”科目，所以C正确。

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