2014年会计从业资格《财经法规》知识点精讲(12)

　　(四)增值税应纳税额

　　当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

　　1.销项税额

　　销项税额=销售额×税率

　　2.销售额

　　包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

　　价外费用不包括下列项目：

　　(1)向购买方收取的销项税额;

　　(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(3)同时符合下列条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的;纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　含税销售额的换算：

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+17%)或(1+13%)

　　【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为10000元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为( )。

　　A.1700 B.1300

　　C.300 D.无法确定

　　【正确答案】A

　　【答案解析】增值税销项税额=10000×17%=1700(元)。

　　【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为( )元。

　　A.3400 B.3978

　　C.2600 D.3042

　　【正确答案】A

　　【答案解析】不含税销售额=23400÷(1+17%)=20000(元)

　　增值税销项税额=20000×17%=3400(元)。

　　3.进项税额

　　进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。

　　准予从销项税额中抵扣的进项税额(两种凭票抵扣，两种计算抵扣)

　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(3)一般纳税人购入免税农产品，准予按照买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。

　　进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率

　　(4)一般纳税人外购或销售货物所支付的运输费用(代垫运费除外)，根据运费结算单据所列运费金额(包括运费、建设基金)，按7%的扣除率计算进项税额并准予扣除;但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

　　【例题·单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税，发生运输费用2500元(其中运费1900元，建设基金100元、装卸费450元，保险费50元);向农业生产者购入免税产品30000元;购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为( )。

　　A.80960 B.89040

　　C.80995 D.114960

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本月增值税进项税额=34000+(2500-450-50)×7%+30000×13%+51000=89040(元)

　　本月增值税销项税额=1000000×17%=170000(元)

　　本月应缴纳的增值税税额=170000-89040=80960(元)。

　　【例题·单选题】某一般纳税人购进货物的进项税额为1200元，购进固定资产的进项税额为300元。已取得增值税专用发票，则该一般纳税人可抵扣的进项税额为( )元。

　　A.1200 B.1500

　　C.300 D.900

　　【正确答案】B

　　【答案解析】可抵扣的进项税额为1200+300=1500元。

　　【例题·单选题】某商场本月向消费者零售货物，销售额为23.4万元。本月购进甲货物，取得增值税专用发票，进项税额为1.4万元，同时，购进乙货物，取得普通发票，增值税额为0.8万元。该企业适用的增值税税率为17%，则该企业本月应纳增值税税额为( )万元。

　　A.1.2 B.2.58

　　C.1.64 D.2

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本月应纳增值税税额=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(万元)。

　　4.小规模纳税人应纳税额的计算

　　执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%

　　应纳税额=销售额×征收率(3%)

　　【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元(含增值税)，则应纳增值税为( )万元。

　　A.1.08 B.1.8

　　C.1.75 D.10.2

　　【正确答案】C

　　【答案解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/(1+3%)*3%=1.75万元。

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