2013浙江会计从业资格《会计基础》辅导讲义(34)

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第五节　收入、成本和费用

　　一、收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应设置“主营业务收入”和“其他业务收入”等账户核算企业的收入情况。

　　“主营业务收入”账户，核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。该账户的贷方登记主营业务收入的增加，借方登记主营业务收入的减少，期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

　　“其他业务收入”账户，核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，包括：出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。该账户贷方登记其他业务收入的增加，借方登记其他业务收入的减少，期末，应将“其他业务收入”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后，本账户应无余额。

　　【例10-28】20×1年12月5日，红星公司向宏远公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元;销售B产品30件，销售单价5500元;增值税税率17%;货已发出，货款已收存入建设银行。红星公司根据增值税发票记账联作如下分录：

　　借：银行存款 438 750

　　贷：主营业务收入 375 000

　　应缴税费---应交增值税(销项税额)63 750

　　【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租给大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入银行。

　　借：银行存款 60 000

　　贷：其他业务收入 60 000

　　【链接】企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户核算。

　　【例题50·业务题】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元;商品已经发出，并已向银行办妥托收手续;该批商品的成本为420 000元，甲公司会计分录如下：

　　(1)确认商品销售收入时：

　　借：应收账款 702 000

　　贷：主营业务收入 600 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

　　(2)结转商品成本时：

　　借：主营业务成本 420 000

　　贷：库存商品 420 000

　　【例题51·多选题】收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有( )。

　　A.销售原材料收入

　　B.提供劳务收入

　　C.销售商品收入

　　D.出售固定资产净收入

　　【答案】 ABC

　　【例题52·判断题】根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。(　)

　　【答案】×

　　二、成本

　　成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利润的总流出。

　　提示：成本是按一定种类和数量的产品和劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称制造成本。产品成本主要通过 “生产成本”、“制造费用”账户核算。

　　“生产成本”账户：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

　　【链接】“生产成本”账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。企业发生的各项直接生产成本、各生产车间应负担的制造费用，期(月)末按照一定的分配标准分配给各收益对象记入本账户的借方;企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品成本，应于期(月)末记入本账户的贷方;本账户的期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。

　　“制造费用”账户：核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费等、季节性的停工损失等。在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本;在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。平时发生的制造费用记入本账户的借方，将制造费用分配计入有关的成本核算对象记入本账户的贷方，本账户期末一般无余额。

　　【例题53·业务题】20×9年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各100件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：(1)领用某种材料2 500千克，其中A产品耗用1500千克，B产品耗用1000千克，该材料单价100元;(2)生产A产品发生的直接生产人员工时为2 000小时，B产品为1 000小时，每工时的标准工资为10元;(3)生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等45000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：

　　(1)核算产品成本时：

　　A产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×2000=30000(元)

　　B产品应分配的制造费用=45000÷(2000+1000)×1000=15000(元)

　　A产品的生产成本=直接材料1500千克×100+直接人工2000小时×10+制造费用30000=200000(元)

　　B产品的生产成本=直接材料1000千克×100+直接人工1000小时×10+制造费用15000=125000(元)

　　借：生产成本――基本生产成本――A产品 200000

　　――B产品 125000

　　贷：原材料――××材料 250000

　　应付职工薪酬 30000

　　制造费用 45000

　　(2)产品入库时：

　　借：库存商品――A产品 200000

　　――B产品 125000

　　贷：生产成本――基本生产成本――A产品 200000

　　――B产品 125000

　　【例题54·多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有(　)。

　　A.生产产品耗用的材料成本

　　B.生产工人的薪酬

　　C.行政管理部门固定资产折旧

　　D.生产车间设备的折旧

　　【答案】ABD

　　【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。

　　【例题55·单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为(　)万元。

　　A.1.2

　　B.1.32

　　C.1.8

　　D.1.98

　　【答案】C

　　【解析】本月制造费用发生额3万元。B产品应分配的制造费用=3/(120+180)×180=1.8(万元)

　　【例题56·单选题】生产车间发生的制造费用分配后，一般应计入(　)科目。

　　A.主营业务成本

　　B.库存商品

　　C.其他业务成本

　　D.生产成本

　　【答案】D

　　【例题57·单选题】某企业2010年4月“生产成本”科目的期初余额为20万元，本月为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本月结转完工产品成本为80万元。假定该企业只生产一种产品，4月末“生产成本”科目的余额为(　)万元。

　　A. 15

　　B. 35

　　C. 5

　　D. 25

　　【答案】D

　　【解析】4月末“生产成本”科目的期末余额=20+60+10+15-80=25(万元)。行政管理费用属于期间费用，应直接计入当期损益，不计入“生产成本”。

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