会计从业资格会计实务：小型微利企业临界点筹划

　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69号)规定：”企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》(国税发[2008]30号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。“

　　从上述规定可以看出，资产总额和从业人数符合小型微利企业条件的企业(假设企业从事国家非限制和禁止行业且财务核算健全，下同)，其适用20%优惠税率的临界点是“应纳税所得额30万元”，如果应纳税所得额超过30万元，将整体适用25%的税率。此类企业的企业所得税适用税率可以理解为全额累进税率，其临界点处的税负存在跳跃式上升的现象，在一定范围内应纳税所得额的增长额小于税负增长额。

　　临界点处两边税负差异为：300000×(25%-20%)=15000(元)

　　临界点处增加应纳税所得额与增加税负的平衡点为：300000+15000÷(1-25%)=320000(元)

　　从上述计算结果可以看出，资产总额和从业人数符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额(假设会计利润等于应纳税所得额)为30万元和32万元时，税后利润相等(均为24万元)，当其应纳税所得额在30万元至32万元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业应当尽可能避免应纳税所得额处于30万元至32万元这一区间。

　　【例1】 甲公司2009年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为301000元。甲公司从事国家非限制和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，2009年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。

　　因为甲公司应纳税所得额超过30万元，所以甲公司不能适用20%的优惠税率。其2009年度应缴企业所得税为：301000×25%=75250(元)

　　甲公司2009年度税后利润为：301000-75250=225750(元)

　　【筹划】

　　假设甲公司在2009年12月底前，增加可在税前扣除的公益性捐赠支出2000元，或者增加其他可在税前扣除的费用支出2000元，将会计利润和应纳税所得额降为299000元(301000-2000)，那么甲公司就完全符合小型微利企业条件，并适用20%的优惠税率。

　　筹划后甲公司应缴企业所得税为：299000×20%=59800(元)

　　筹划后甲公司税后利润为：299000-59800=239200(元)

　　由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了2000元，但是税后利润反而增加了13450元(239200-225750)。

　　《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》(国发[2009]36号)规定：“为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”因此，在2010年度，资产总额和从业人数符合符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额小于等于3万元时，其企业所得税适用税率可视为10%，其享受10%优惠税率的临界点为“应纳税所得额3万元”。如果其应纳税所得额超过3万元并且不超过30万元，将整体适用20%的税率。

　　临界点处两边税负差异为：30000×20%-30000×50%×20%=3000(元)

　　临界点处增加应纳税所得额与增加税负的平衡点为：30000+3000÷(1-20%)=33750(元)

　　从上述计算结果可以看出，资产总额和从业人数符合符合小型微利企业条件的企业，当其应纳税所得额(假设会计利润等于应纳税所得额)为30000元和33750元时，税后利润相等(均为27000元)，当其应纳税所得额在30000元至33750元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业在2010年度应当同时避免应纳税所得额处于30000元至33750元这一区间。

　　【例2】 假设例1中甲公司2010年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为30100元，其他条件与例1相同。

　　因为甲公司应纳税所得额超过3万元，所以甲公司不能适用“所得减按50%计入应纳税所得额”的优惠政策，但仍然可以适用20%的优惠税率。其2010年度应缴企业所得税为：30100×20%=6020(元)

　　甲公司2010年度税后利润为：30100-6020=24080(元)

　　【筹划】

　　假设甲公司在2010年12月底前，增加可在税前扣除的支出200元，将会计利润和应纳税所得额降为29900元(30100-200)，那么甲公司就可享受“所得减按50%计入应纳税所得额”的优惠政策，并且仍然适用20%的优惠税率。

　　筹划后甲公司应缴企业所得税为：29900×50%×20%=2990(元)

　　筹划后甲公司税后利润为：29900-2990=26910(元)

　　由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了200元，但是税后利润反而增加了2830元(26910-24080)。