会计实务：委托加工物资会计核算及涉税处理

　　对于委托加工物资的核算，主要掌握以下二点：

　　第一，必须清楚“委托加工物资”账户结构：

　　该账户借方登记的是：领用加工物资的实际成本;支付的加工费用应负担的运杂费以及支付的税金(包括应负担的增加工完成验收入库的物资的实际成本余额在借方：反映尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物等。

　　《关于增值税税金的说明》：关于凡属于加工物资用于非纳增值税项目、免征增值税项目、未取得增值税专用发票的一般及小规模纳税企业的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本。

　　第二，掌握在不同情况下所发生的消费税，在账务处理上有所不同：

　　1、凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本。

　　借：委托加工物资(所负担的消费税)

　　贷：银行存款或应付账款

　　2、凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“应交税金―应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的品销售后所负担的消费税。

　　会计分录：

　　借：应交税金―应交消费税(所负担的消费税)

　　贷：银行存款或应付账款

　　注意：受托单位则是代扣代缴，则会计分录：

　　借：银行存款或应收账款

　　贷：应交税金―应交消费税

　　具体例题：

　　例1：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。(H产品收回后用于连续生产)

　　1、领用加工物资时会计分录：

　　借：委托加工物资101000(实际成本)

　　贷：原材料100000(计划成本)

　　材料成本差异1000

　　2、支付加工费的会计分录：

　　(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)

　　借：委托加工物资10000

　　应交税金―应交增值税(进项税额)1700

　　应交税金―应交消费税5842

　　贷：银行存款或应付账款17542

　　3、加工完成后验收入库的会计分录：

　　借：库存商品115000

　　贷：委托加工物资111000

　　材料成本差异4000来源：考试大的美女编辑们来源：考试大的美女编辑们

　　例2：B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入成本为115000元。(H产品收回后直接用于销售)

　　1、领用加工物资时会计分录：

　　借：委托加工物资101000(实际成本)

　　贷：原材料100000(计划成本)

　　材料成本差异1000

　　2、支付加工费的会计分录：

　　(委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产)

　　借：委托加工物资15842

　　应交税金―应交增值税(进项税额)1700

　　贷：银行存款17542

　　3、加工完成后验收入库的会计分录：

　　借：库存商品115000

　　材料成本差异1842

　　贷：委托加工物资116842