纳税人

分类

税务处理

一般纳税人

销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产

按适用税率征收增值税

销项税额=含税销售额/（1+17%或者13%）×17%或者13%

销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产

按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税

应纳税额=含税销售额/（1+4%）×4%×50%

销售自己使用过的除固定资产外的其他物品

按适用税率征税

小规模纳税人

销售自己使用过的固定资产

减按2%的征收率征收增值税

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%

纳税人销售旧货

依4%征收率减半征收增值税

销售方式

具体类型

税务处理

1.折扣折让方式

折扣额和价格开在同一张发票上的

按折扣后的销售额计算纳税

将折扣额另开发票

不得从销售额中减除折扣额

销售折让

可以从销售额中减除折让额

2.以旧换新

一般货物

按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格

金银首饰

可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税

3.还本销售

销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出

4.以物易物

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

5.包装物押金

（注意区分押金与租金）

一般货物

①如果单独记账核算，未逾期的，不并入销售额征税

②逾期，应并入销售额征税。

征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。

除啤酒、黄酒外的其他酒类产品

无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入收取当期销售额征税

6.包装物租金

随货物销售收取

增值税

单独

营业税

7.视同销售

售价、组价

①只征增值税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%）

②既征增值税，又征消费税的：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算。