(四)税收保全措施和强制执行措施

　　1.税收保全措施(掌握)——预防措施

　　(1)税收保全措施的内容

　　如果纳税人在不能提供纳税担保的情况下，税务机关经县以上税务局(分局)局长批准，可以对该纳税人采取税收保全措施。

　　①冻结存款：书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

　　②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

　　纳税人在规定期限内缴纳税款的，税务机关必须立即解除保全措施

　　执行税收保全措施的物品范围：个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内;个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房;税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。

　　(2)采取税收保全措施的前提和条件

　　①纳税人有逃避纳税义务的行为

　　②必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内

　　2.税收强制执行措施(掌握)

　　(1)税收强制执行的内容

　　从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取强制执行措施。

　　①扣缴税款：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;

　　②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

　　(2)税收强制执行的适用范围

　　未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人

　　税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

　　拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。

　　注意税收强制执行与税收保全措施的异同

　　① 时间不同

　　税收保全措施：在规定的纳税期之前和责令限期缴纳税款的期限内

　　②对象不同：

　　税收保全措施：从事生产、经营的纳税人

　　强制执行措施：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。

　　③措施不同

　　注意税收强制执行的物品范围

　　【例题1·单选题】税务机关在采取税收保全措施时，不在保全措施的范围之内的物品是(　)。

　　A.高档消费品

　　B.金银首饰

　　C.单价在5000元以上的生活用品

　　D.个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品

　　【答案】D

　　【解析】个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。

　　【例题2·单选题】( 2006年)采取税收保全措施的时间是(　)。

　　A.纳税期满前

　　B.纳税期满后

　　C.申报期满前

　　D.申报期满后

　　【答案】A

　　【解析】本题考查税收保全措施的条件。

　　【例题3·多选题】(2004年)根据《税收征管法》的规定，下列选项中属于税务机关可以采取的税收保全措施有(　)。

　　A.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

　　B.书面通知纳税人开户银行从其银行存款中扣缴税款

　　C.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品，货物或者其他财产

　　D.扣押、查封、拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品，货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款

　　E.书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的所有存款

　　【答案】AC

　　【解析】本题考查税收保全措施。

　　【例题4·单选题】(2011年)关于税收强制执行措施的说法，正确的是(　)。

　　A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人

　　B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内

　　C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行

　　D.税务机关可对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行措施

　　【答案】C

　　【解析】本题考查税收强制执行的适用范围。税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

　　【例题5·案例分析题】(2009年)某税务机关核定个体户张某应纳税额为4 500元，经该税务机关责令缴纳，张某仍拒不缴纳，税务机关依法扣押了其相当于4 500元税款的货物，并为其开具了收据。

　　(1)该税务机关的扣押行为需要经过(　)批准。

　　A.税务所所长

　　B.县以上税务局(分局)局长

　　C.县人大常委会主任

　　D.县检察院检察长

　　【答案】B

　　【解析】该税务机关的扣押行为需要经过县以上税务局(分局)局长批准。

　　(2)税务机关对张某采取的措施属于(　)。

　　A.税收保全 B.税收强制执行 C.纳税担保 D.税务行政处罚

　　【答案】A

　　【解析】扣押财产属于税收保全措施。

　　(3)如果在扣押张某货物后，张某仍不缴纳税款，税务机关可以采取的措施有(　)。

　　A.将扣押的货物交由依法成立的拍卖机构拍卖

　　B.若扣押的货物无法拍卖，可以交由当地商业企业代为销售

　　C.责令提供纳税担保

　　D.向人民法院提起行政诉讼

　　【答案】AB

　　【解析】税务机关将扣押查封的商品、货物或者其他财产变价抵缴税款时，应当交由依法成立的拍卖机构拍卖;无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以交由当地商业企业代为销售。

　　(五)税款追征与退还(掌握，非常重要)

　　1.税款的追征处理

　　2.税款退还的处理

　　纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

　　【例题1·多选题】(2011年)关于税收征收管理法对税款追征制度的说法，正确的有(　)。

　　A.对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限为10年

　　B.因纳税人实务造成的未缴或少缴税款，追征期一般为5年

　　C.因扣缴义务人计算错误等失误造成的少缴税款，追征期一般为3年

　　D.因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为5年，不加收滞纳金

　　E.由于纳税人的责任造成未缴或少缴税款的，税务机关除追征税款外，还要追征滞纳金

　　【答案】CE

　　【解析】本题考查税款追征与退还。对偷税行为，税务机关追征偷税税款的期限不受限制。因纳税人实务造成的未缴或少缴税款，追征期一般为3年。因税务机关的责任致使纳税人未缴或少缴税款的，追征期为3年，可以加收滞纳金。

　　【例题2·单选题】(2007年)下列关于纳税人未缴少缴税款的表述中，正确的是(　)。

　　A.因纳税人计算错误等失误造成的，可以不加收滞纳金

　　B.对纳税人未缴少缴的税款，税务机关在追征时，不一定加收滞纳金

　　C.因税务机关的责任造成的，税务机关可以在3年内追征税款、滞纳金

　　D.对纳税人未缴少缴的税款，税务机关可以在3年内追征税款，特殊情况可以延长到5年

　　【答案】B

　　【解析】因税务机关的责任，致使纳税人未缴少缴的税款，税务机关在追征时，不加收滞纳金。

　　【例题3·单选题】(2006年)纳税人自(　)之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

　　A.结算缴纳税款

　　B.会计记账

　　C.办理纳税申报

　　D.计算应纳税款

　　【答案】A

　　【解析】纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。

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