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2015年经济师考试《初级财政税收》章节讲义(24)

来源:考试吧 2015-09-17 18:03:07 要考试,上考试吧! 经济师万题库
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第九章 第二节 增值税的检查

  一、销项税额的检查(掌握)

  销项税额=销售额×税率

  (一)销售收入的检查

  1.一般销售方式的检查

销售方式

纳税义务发生时间

账务处理

1)缴款提货

如果货款已经收到,发票账单和提货单已经交给买方,无论商品、产品是否已经发出,都应作为销售收入的实现,发生纳税义务。

确认收入
借:银行存款
  贷:主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
同时结转相应的成本
借:主营业务成本 
  贷:库存商品 

2)预收货款

企业发出产品时作为销售收入的实现。

企业收到货款时,财务处理为:
借:银行存款
  贷:预收账款
发出货物时,再转作收入,计算相应的增值税。
借:预收账款
  贷:主营业务收入
应交税费应交增值税(销项税额)
结转成本:
借:主营业务成本
  贷:库存商品

3)分期收款

合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款,均应结转收入,计算应纳税款,并同比例结转相应的成本。

发出商品时
借:发出商品
  贷:库存商品
合同规定的收款日期
借:银行存款(应收账款)
  贷:主营业务收入
     应交税费应交增值税(销项税额)
结转成本:
借:主营业务成本
  贷:发出商品


  2.视同销售方式的检查

  (1)委托代销销售方式的检查

  纳税义务发生时间:收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天,三者中较早一方。

  企业委托代销商品的两种方式:

方式

税务处理

销售价格由委托方制定,代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为

委托方:增值税;
代销方:增值税和营业税

销售价格由代销方自定,代销合同上规定一个代销价格,实际售价高于代销价格的部分,为代销方的报酬

委托方和代销方:增值税


  企业委托代销商品,通过设置“委托代销商品”户进行核算。

  (2)自产自用产品的检查——售价、组价

  借:在建工程、专项工程、长期股权投资等

  贷:主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

  应交税费——应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

  3.包装物销售的检查(重要考点)

类型

税务账务处理

1)随同货物出售单独计价的包装物

取得的收入记入其他业务收入科目,应按所包装货物的适用税率计征增值税。

2)租金

销售货物的同时收取的包装物租金

属于价外费用,应计算缴纳增值税。

单独出租包装物收取租金

租金收入为企业的其他业务收入,应按照租赁业征收5%的营业税。

3)押金

一般商品

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,不并入销售额征税。
因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品

无论是否返还以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。

  (二)销售额的检查

1.不含税销售额的检查

销售额=含税销售额/1+税率)

2.价外费用的检查

增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。


  二、进项税额的检查(掌握)

  (一)进项税额抵扣凭证的审查

  (二)准予抵扣的进项税额的检查

  1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

  2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;

  3.一般纳税人购进免税农产品,允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。

  4.一般纳税人销售货物,以及购进货物所支付的运费,允许按运费结算单据所列金额和7%来抵扣进项税额。

  (三)不得抵扣的进项税额的检查

  1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的;

  2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项,或者虽有注明,但不符合规定的;

  3.具体规定

  (1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务;

  (2)非正常损失的购进货物;

  (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;

  (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品

  (5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用

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