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　　三、持有至到期投资持有期间的核算

　　【提示】教材写的很模糊，考试很简单，我们给大家梳理出一个做题和考试的思路，按照这个思路学和应付考试即可。

　　企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。

　　(一)实际利率(题目直接给出)

　　1.如果债券是按面值发行，实际利率等于票面利率;

　　2.如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率;

　　3.如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率;

　　(二)金融资产的摊余成本(账面价值)，是指经过下面调整后的结果：(多选)

　　1.扣除已偿还的本金;

　　2.扣除已发生的减值损失;

　　3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(利息调整的摊销额)。

　　四、持有至到期投资的减值

　　(一)金融资产减值损失的确认。

　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。

　　【提示1】持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产和长期股权投资需要期末计提减值。

　　【提示2】交易性金融资产期末不考虑计提减值。

　　【相关链接】针对以公允价值模式计量的投资性房地产也不考虑计提减值。

　　(二)持有至到期投资减值损失的计量

　　1.持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值(考试已知)，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益(资产减值损失)。

　　计提减值准备(持有至到期投资)

　　借：资产减值损失

　　贷：持有至到期投资减值准备

　　2.对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回(考试已知)，计入当期损益(资产减值损失)。

　　恢复减值：

　　借：持有至到期投资减值准备

　　贷：资产减值损失

　　五、持有至到期投资的处置

　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　借：其他货币资金—存出投资款(处置价款)

　　持有至到期投资减值准备

　　贷：持有至到期投资——成本(面值)

　　——利息调整(或借)

　　——应计利息(到期一次还本付息的债券)

　　应收利息(分期付息到期还本，应收而未收的利息)

　　投资收益(或借)

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