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国际内审师考试
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2013国际内审师考试《审计业务》知识辅导21

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  确定与调查有关的适当对象

  《标准》规定,“内部审计师应该具备识别舞弊征兆所需的充分知识,但是不能要求审计师拥有与那些主要职责是发现和调查舞弊的专业人员相当的知识。

  1.1.2.1 尽管审计师不能掌握导致舞弊发生的准确动机或使舞弊合理化的过程,但是应该充分了解内部控制以确认舞弊发生的可能性。此外,审计师还应该了解舞弊策略和舞弊情节,并且能够意识到舞弊发生信号以及清楚如何阻止舞弊发生。

  1.1.2.2 在舞弊调查过程中,内部审计师应该与管理人员、法律顾问、其他专家协调行动。《实务公告》1210.A1—1认为:“内部审计应该拥有会计、审计、经济学、金融、统计、信息技术、工程、税务、法律、环境事务及其他学科(这些学科可以满足内部审计职责所需)合格资质的雇员和外部服务提供者。但是,参与内部审计活动的每位成员,并不要求同时具有上述所有学科的资质。”

  1.1.2.3 因为舞弊有可能涉及刑事诉讼或民事诉讼,所以通常邀请法庭专家参与舞弊调查。法庭审判包括在法庭上传递所使用证据方面的特殊专门知识。外部咨询专家包括讯问方面专家,因为通过询问可以获得交代材料及其他的犯罪证据,而且询问过程要比正常的审计面谈更加需要谨慎。

  1.1.2.4 如果怀疑管理层参与舞弊,董事会、审计委员会、法律顾问、内部审计师和(或)其他舞弊调查专家应该参与调查。外部审计师具有很强的独立性,管理层舞弊有可能影响到财务报告的准确性,因此外部审计师应该检查财务报告。如果怀疑雇员参与舞弊,其上级管理层、安全部门、法律顾问、内部审计师、其他舞弊调查人员应该参与调查。

  1.1.2.5 一旦首席审计执行官确信内部审计小组具备实施舞弊调查所需要的知识、技能和必要的培训,就可以开始实施舞弊调查了。第一步,调查小组需要决定组织内部是否存在舞弊发生的机会,即是否存在“红旗标志”。

  1.1.3 证实舞弊事实和舞弊程度。

  1.1.3.1 为了评估舞弊风险,内部审计师应该利用组织的风险管理模型(如果组织建立并应用了这样的模型)。通常,风险管理模型包括以下部分:

  确认事件,例如,利用头脑风暴活动、面谈、询问调查、行业调查、事件清单等方法;

  评估风险,包括概率和后果;

  制定风险应对战略,例如,处理解决、规避、接受(容忍)或终止风险;

  制定控制活动,例如,将风险与现存的反舞弊程序和控制活动联系在一起,证实这些程序或活动的有效性。

  1.1.3.2 实施舞弊调查时,内部审计师应该注意:

  评估组织内部涉及舞弊的大致层面和同谋程度。这对于保证内部审计师避免为涉及舞弊的人员提供信息或从这些人员那里获取误导信息具有关键意义。

  确定有效开展调查所需的知识、技能和其他能力。评估参加舞弊调查的内部审计师和专家的资格,以保证他们能够胜任这项工作。包括确认有关人员的职业资历证明、执照、名誉,并保证这些人员与被调查人员或组织的任何雇员和管理人员都没有关系。

  设计确认舞弊者、舞弊范围、舞弊技术、舞弊原因的相关程序,收集充分数据

  认识到舞弊嫌疑人和调查范围内有关人员的权利以及组织本身的声誉,避免引起法律纠纷的行为和语言,例如诽谤指控。

  调查中所获得的嫌疑人交代材料不能作为最充分的舞弊证据(因为令人怀疑可能是嫌疑人在受到胁迫的情况下作出的,从而影响其有效性),只是一种事实说明,而不是犯罪证据。

  1.1.3.3 在舞弊调查中,也需要记录证据,形成工作底稿,否则内部审计师无法有效地沟通调查结果。舞弊记录应该包括,但不限于以下各项:

  调查目的;

  调查是如何实施的;

  舞弊是如何发生的;

  确认相关各方信息(名字、职位、背景等)的过程;

  收集的证据信息;

  舞弊关系到的经济方面(资金、财产、债券);

  面谈和讯问的结果;

  照片、文件、内部备忘录等;

  计算机控制的有效性(或无效性);

  相关法律方面。

  此外,在编制舞弊调查工作底稿时,内部审计师应该注意:

  所有证明有罪的证据都应该包含在工作底稿中;

  所有重要的证明证据都应该经过复核以保证其充分支持调查结论;

  与嫌疑人面谈取得的书面说明或其副本都应得到保护,并要有被询问者的签名;

  关注工作底稿的安全性,机密性的工作底稿应增强保安措施

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